Cамостоятельная предпринимательская деятельность

09.06.2009 ВТОРНИК 00:00

КОЛЛЕКТИВНАЯ ФОРМА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Понятие «самостоятельной работы»

Самостоятельная работа (selbständige Tätigkeit) - это деятельность, с помощью которой налогоплательщик на свой страх и риск и вне зависимости от указаний другого лица преимущественно посредством личного выполнения работы желает в течение продолжительного времени (постоянно или временно) получать прибыль.

Понятие «самостоятельной работы» должно отвечать следующим признакам:

· самостоятельность,

· продолжительность,

· с целью получить прибыль,

· участие в общем хозяйственном обороте,

· личное участие в выполняемой работе.

Лица свободных профессий и самостоятельно работающие лица

Классическим случаем самостоятельной работы являются т.н. лица свободной профессии (Freiberuflicher).

Закон относит к ним следующие самостоятельно осуществляемые виды деятельности:

· врачи, зубные врачи, ветеринарные врачи;

· адвокаты, нотариусы, патентоведы;

· инженеры, архитекторы, топографы, торговые химики;

· ревизоры - экономисты, консультанты - экономисты, налоговые консультанты, налоговые уполномоченные, присяжные ревизоры;

· фельдшеры, дантисты, лица, проводящие лечебную гимнастику;

· журналисты, репортеры, переводчики;

· лоцманы, перевозчики.

К свободной профессиональной деятельности относятся далее самостоятельно осуществляемая:

· научная,

· художественная,

· писательская,

· преподавательская,

· воспитательная деятельность.

Инкассаторы государственных лотерей также являются лицами, осуществляющих свободную профессиональную деятельность.

К прочим самостоятельным видам работы относятся, например:

· исполнители завещаний,

· управляющие капиталом,

· деятельность в наблюдательных советах.

Самостоятельно осуществляемая деятельность может быть побочной работой для налогоплательщика. Например, деятельность доцента или вообще работа по чтению лекций, проведению семинаров в учебном заведении или в подобном учреждении, написание статьи для газеты или журнала, издание брошюры или книги, работа по проведению тренировок в спортивном объединении, проведению дополнительных занятий и т.д. Принципиально важно, что самостоятельная профессиональная деятельность не должна осуществляться исходя из каких-либо трудовых отношений.

Например, врач, который работает в клинике в качестве должностного работника по найму в налоговом отношении является таким же, как и каждый другой работник по найму. Но уже в тот момент, когда врач, как самостоятельное лицо, осуществляет свою собственную практику, в налоговом отношении выступает как лицо свободной профессии.

Отличия свободной профессиональной деятельности от промысловой деятельности.

Для полноты характеристики существа дела следует указать еще на одну особенность. Она состоит в том, что свободную профессиональную деятельность (freiberufliche Tätigkeit) следует отличать от другой самостоятельно осуществляемой индивидуальной предпринимательской деятельности, а именно, промысловой (gewerbliche Tätigkeit). К участникам промысловой деятельности относятся, например, маклеры, брокеры, страховые агенты, торговые посредники и вообще все лица, которые занимаются промысловой коммерцией в форме обособленного предприятия или в форме общества, товарищества, основанных на личном участии в промысле, и потому действуют в качестве их участника.

Промысловая деятельность включает в себя также занятие каким-либо ремеслом, например, индивидуальное изготовление вещей, обработка и переработка материала, ремонт, оказание разнообразных услуг и т.п. Но промысловая деятельность не распространяется на занятие сельским хозяйством (например, земледелием, овощеводством, садоводством, животноводством и другими его отраслями), лесным хозяйством (например, разведением и сохранением лесов, сбором древесного сырья и др.), добычу полезных ископаемых (например, минерального сырья), общественно-полезную деятельность.

Общий отличительный признак свободной профессиональной деятельности, как от деятельности в качестве работника по найму, с одной стороны, так и от иной индивидуальной предпринимательской деятельности, с другой стороны, состоит в следующем: личное руководство работой стоит во главе угла и отсутствует зависимость от указаний третьих лиц. То, что лицо свободной профессии использует в рамках своей деятельности содействие (помощь) профессионально образованных специалистов, не является нарушением указанного признака отличия.

Решающим является то, что самостоятельная деятельность осуществляется на основании профессиональных знаний и на собственную ответственность. Тем не менее, во многих случаях трудно разграничить самостоятельную работу лица свободной профессии и его индивидуальную промысловую деятельность, например, работу в качестве эстрадного музыканта (промысловая деятельность) и соответствующую художественную (свободную профессиональную) деятельность. Поэтому в сомнительных случаях во избежание недоразумений лучше обратиться в финансовое учреждение (Finanzamt).

Дело в том, что эти два вида индивидуальной самостоятельной деятельности различаются между собой не только поступлениями (видами дохода), но и процедурой регистрации, способом определения прибыли, видами взимаемых налогов с дохода и их размерами.

Правовые формы самостоятельной деятельности.

Участие в качестве самостоятельного предпринимателя в хозяйственной жизни возможно в различных правовых формах, например, можно:

- в одиночку (Einzelunternehmer) открыть промысловое (gewerblicher) например, ремесленное (handwerklicher) или посредническое (vermittliche) предприятие (Betrieb), или заняться свободной профессиональной (freiberufliche) или иной самостоятельной деятельностью (selbständige Tätigkeit);

- в одиночку (или совместно с членами своей семьи) открыть земледельческую ферму (Farm) или животноводческий комплекс (Zuchtbetrieb), заняться садоводством или овощеводством, основать предприятие лесного хозяйства (Forstbetrieb) или по добыче минерального сырья;

- совместно с другими лицами основать товарищество – Personengesellschaft (в котором главную роль играет личное участие, а не вложенный капитал, например, коммандитное товарищество) и в качестве компаньона (Gesellschafter) работать в нем (steuerlichMitunternehmer) или, наконец,

- в одиночку или с другими лицами основать компанию – Kapitalgesellschaft (в котором главную роль играет вложенный капитал, например, акционерное общество – AG или общество с ограниченной ответственностью - GmbH) и в качестве коммерческого директора – члена общества (Gesellschafter-Geschäftsführer) работать в нем.

Существенные различия у отдельных правовых форм самостоятельной деятельности появляются, прежде всего, в области ее возникновения (внесение в государственный регистр, форма договора товарищества), в части пригодности формы предприятия для целей его деятельности, его капитала (вид капиталовложения, минимальный взнос), участия в прибыли и убытках, наличия права на изъятие средств, круга полномочий при ведении дел и представительстве, а также степени ответственности во внутренних и внешних делах. Каждая правовая форма является исходным пунктом для дальнейших правовых действий.

Bыбор правовой формы при создании собственного дела

Решение, в какой правовой форме вести свою самостоятельную деятельность, имеет личные, финансовые, налоговые и правовые последствия. В принципе оптимальной правовой формы не существует. Каждая форма имеет свои преимущества и недостатки.

Поэтому, прежде чем установить для себя правовую форму, в которой желательно организовать самостоятельное дело, следует разобраться в некоторых важных вопросах:

· необходимо ли регистировать свою самостоятельную деятельность в торговом реестре?

· следует ли использовать право на регистрацию в торговом реестре?

· с какого личного начального капитала можно начать самостоятельное дело?

· каков финансовый риск намерения о собственном деле?

· должна ли быть при этом ограничена имущественная ответственность?

· при каком минимальном числе физических лиц можно учреждать то или иное самостоятельное предприятие?

· кто должен руководить этим предприятием?

· должно ли предприятие иметь возможно высокую кредитоспособность?

· при какой правовой форме самостоятельной деятельности возникнет возможно меньше юридических проблем при ее оформлении?

Ниже приводится перечень наиболее распространенных правовых форм при создании собственного дела в промысловой области хозяйственной деятельности путем организации соответствующего предприятия, фирмы:

- Индивидуальное предприятие, принадлежащее одному владельцу (лицо, которое занимается каким-либо промыслом /не торговец) – Einzelunternehmen– размер начального капитала твердо не устанавливается, минимальный размер вклада законом не предписывается, учредителем является только одно лицо, имущественная ответственность не ограничивается, все решения принимает одно лицо – владелец предприятия, необходима регистрация в ремесленной палате по некоторым видам промысла, расходы на регистрацию минимальные, внесение в торговый реестр не требуется.

- Индивидуальный торговец (Kaufmann) – размер начального капитала твердо не устанавливается, минимальный размер вклада законом не предписывается, учредителем является только одно лицо, имущественная ответственность не ограничивается, все решения принимает одно лицо – владелец предприятия (возможно при этом назначение доверенного лица), необходима как регистрация в ремесленной палате, так и внесение в торговый реестр, расходы на регистрацию незначительные.

- Общество гражданского права (простое товарищество лиц, которые занимаются каким-либо промыслом / не торговцы – GesellschaftBürgerlichenRechts – GbR) – размер начального капитала твердо не устанавливается, минимальный размер вклада законом не предписывается, учредителями являются, по крайней мере, два лица, общество и его члены несут общую ответственность за долги общества (также своим личным имуществом), совместное руководство всеми делами общества и его представление во вне (если ничего другого не предписывает учредительный договор), необходима регистрация в ремесленной палате по некоторым видам промысла, расходы на регистрацию минимальные, внесение в торговый реестр не требуется, рекомендуется составление в письменном виде учредительного договора.

- Открытое торговое общество (OffeneHandelsgesellschaft -OHG) - размер начального капитала твердо не устанавливается, минимальный размер вклада законом не предписывается, учредителями являются, по крайней мере, два лица, общество и его члены несут общую ответственность за долги общества (также своим личным имуществом), совместное руководство всеми делами общества и его представление во вне (если ничего другого не предписывает учредительный договор), возможно назначание доверенных лиц, необходима как регистрация в ремесленной палате (по некоторым видам промысла), так и внесение в торговый реестр, расходы на регистрацию незначительные, рекомендуется составление в письменном виде учредительного договора.

- Коммандитное товарищество (Kommanditgesellschaft - KG) - размер начального капитала твердо не устанавливается, минимальный размер вклада законом не предписывается, но обязательно требуется коммандитный вклад любого размера для коммандистов (т.е. лиц, имущественная ответственность которых по обязательствам товарищества ограничивается только их вкладом), учредителями являются, по крайней мере, два лица, полную (комплементарную) ответственность по обязательствам товарищества несет только одно лицо (комплементарий), ответственность остальных лиц ограни-чивается размером их вклада (но только после внесения товарищества в торговый реестр), все решения принимает только комплементарий (лишь в особых случаях - также с участием коммандистов), возможно назначание доверенных лиц, необходима как регистрация в ремесленной палате (по некоторым видам промысла), так и внесение в торговый реестр, расходы на регистрацию незначительные, рекомендуется составление в письменном виде учредительного договора.

- Общество с ограниченной ответственностью (GesellschaftmitbeschränkterHaftung - GmbH) – размер минимального основного капитала нормального GmbH - 25 тысяч евро, а размер минимальной доли участия может составлять одно евро; при этом возможен облегченный вариант создания GmbH практически без наличия определенного минимального основного капитала, т.н. общество предпринимателей с ограниченной ответственностью (haftungsbeschränkteUnternehmergesellschaft - hbUG, учредителем которого может быть только одно лицо.

Ответственность по обязательствам общества ограничивается только его имуществом (но лишь после внесения общества в торговый реестр), руководитель общества несет личную ответственность перед его членами и клиентами, а также в суде, решения по ведению дел в обществе принимает его руководитель (члены общества вырабатывают на собрании только его хозяйственную политику), возможно назначение доверенных лиц, необходима как регистрация в ремесленной палате (по некоторым видам промысла), так и внесение в торговый реестр, юридические формальности и расходы на регистрацию довольно значительные, требуется составление в письменном виде учредительного договора, основное содержание которого регулируется законом, договор должен быть заверен нотариусом.

- Мелкое акционерное общество (KleineAktiengesellschaft – kleineAG) – минимальный размер основного капитала – 50 тысяч евро, учредителем может быть только одно лицо, ответственность по обязательствам общества ограничивается только его имуществом (но лишь после внесения общества в торговый реестр), руководитель общества и его правление несут личную ответственность перед членами общества и его клиентами, а также в суде, решения по ведению дел в обществе принимает его правление (члены общества вырабатывают на общем собрании только его хозяйственную политику, соблюдение которой контролирует наблюдательный совет), возможно назначение доверенных лиц, необходима как регистрация в ремесленной палате (по некоторым видам промысла), так и внесение в торговый реестр, юридические формальности и расходы на регистрацию довольно значительные, требуется составление в письменном виде учредительного договора, основное содержание которого регулируется законом, договор должен быть заверен нотариусом.

Процедура регистрации.

Если вы решили заняться каким-либо промыслом, вам необходимо обратиться в бюро регистрации промысловой деятельности соответствующего учреждения по обеспечению общественного порядка (Ordnungsamt) для получения разрешения. В регистрационном бюро этого учреждения вы получите бланк заявления (Gewerbeanmeldung), в котором наряду с данными личного характера (фамилия, дата рождения, место жительства и т.п.) вы должны указать точное название вида деятельности, которым вы желаете заняться, и срок ее начала.

Один экземпляр копии заявления о регистрации занятия индивидуальным промыслом с полученным разрешением от Ordnungsamt необходимо сдать в финансовое учреждение (Finanzamt) по месту нахождения вашего промыслового предприятия, а другой экземпляр копии этого документа следует передать в бюро промыслового налога (Gewerbesteuerstelle) налогового управления (Steueramt) вашей общины (Gemeinde). Налоговое управление общины сообщит вам налоговый номер (Gewerbesteuernummer), под которым будет вестись ваша промысловая деятельность.

Если же вы решили заняться свободной профессиональной деятельностью, то вам не нужно сообщать об этом в общину (Gemeinde), а лишь проинформировать об этом финансовое учреждение (Finanzamt), в районе которого вы проживаете или открываете свое бюро.

Первые контакты с финансовым учреждением.

Как только финансовое учреждение получит копию заявления о регистрации промысловой деятельности с разрешением на ее ведение или узнает от вас, что вы желаете работать самостоятельно, оно пришлет вам анкету для открытия предприятия. В этой анкете вы должны указать данные личного характера и данные относительно своей самостоятельной деятельности.

Прежде всего, вы должны ответить:

· в какой правовой форме будет осуществляться ваша деятельность,

· когда начнется ваша самостоятельная деятельность,

· насколько вы оцениваете ожидаемый объем оборота и ожидаемый размер прибыли (чистого дохода),

· каковы ваши другие подлежащие налогообложению доходы, а также доходы вашей супруги

Эти подробные данные необходимы для того, чтобы конкретно решить вопрос о взимании с вас налогов, а также учесть ваши убытки и неоправданную прибыль. На основании данных вашей анкеты финансовое учреждение установит, какие налоговые декларации вы должны в будущем сдавать и должны ли вы предварительно вносить все виды налогов и в каком размере. Если вы собираетесь привлечь к своей хозяйственной деятельности наемных работников, вы получите от финансового учреждения формуляр заявления на уплату налога на заработную плату.

Материал статьи любезно предоставлен международным журналом EXRUS, а подписаться на рассылки, основанные на материалах журнала можно здесь.