Налоги в Германии: общие положения

09.06.2009 ВТОРНИК 00:00

РАБОТА В ГЕРМАНИИ

НАЛОГИ

ГЕРМАНИИ

1. Налоговое законодательство Германии. Общие понятия.

Отчисления (платежи) – общее понятие для всех денежных отчис-лений, которые производят лица общественно-правовым органам (на-пример, федерации, Землям, общинам) в соответствии с их более вы-соким статусом в финансово-иерархической структуре. К отчислени-ям относятся выплаты по налоговым задолженностям (налогов и дополнительных налоговых отчислений), а также выплаты, связанные с государственными услугами, т.е. пошлины, взносы, специальные сборы. Согласно §312 “Правил взыскания налогов/пошлин” (ПВН) к понятию "отчисления" относятся также таможенные сборы и изъятия (см. диаграмму на стр.8-9)

Налоги – законодательно предписанные платежи физических и юридических лиц общественно-правовым органам (федерации, Землям, общинам, церкви), которые этими средствами финансируют свои затраты. Другими словами, налоги – это денежные платежи, которые не предполагают встречной "услуги за услугу", а взимаются в пользу одного из общественно-правовых органов с целью поддержки всех, на кого закон налагает обязанности платежа. Налоги могут и, соответственно, должны служить выполнению хозяйственно-политических, в частности, распределительно-политических целей. Пошлины и изъятия также попадают под понятие налоговых платежей.

Правила взыскания налогов/пошлин (ПВН) – закон, который содержит налоговые положения (указания) и методические инструк-ции, относящиеся к широкой сфере налогового законодательства. Поэтому ПВН называют и основным налоговым законом. ПВН пы-таются дать налоговому управлению, налогоплательщику и консуль-танту по налоговым вопросам по возможности однозначные техни-ческие указания по установлению налогов и процедуре налогообложе-ния.

ПВН содержат обобщенные указания, которые действительны для большинства налогов и налоговых льгот. ПВН разделены на девять частей:

(1) Вводные предписания с определением понятий;

(2) Закон задолженности по налогам;

(3) Общие методические указания;

(4) Осуществление налогообложения;

(5) Порядок взимания;

(6) – (9) Предписания по приведению в исполнение (вплоть до наказаний и денежных штрафов).

2. Einteilung der Steuern

Nach der

Ertragskompetenz

Bundessteuern

Landessteuern

Gemeinschaftssteuern

Gemeindesteuеrn

Kirchensteuer

Besitz-

und

Verkehrssteuern

Besitzsteuern:

vom Einkommen:

Einkommensteuer

(einschließlich Lohnsteuer und

Kapitalertragsteuer)

Körperschaftsteuer

Solidaritätszuschlag

Gewerbesteuer

Kirchensteuer

vom Vermögen:

Vermögensteuer

Erbschaftsteuer

Grundsteuer

Gewerbesteuer

Kirchensteuer

Verkehrssteuern:

Umsatzsteuer

(ohne Einfuhrumsatzsteuer)

Grunderwerbsteuer

Kraftfahrzeugsteuer

Rennwett- und Lotteriesteuer

Spielbankabgaben

Versicherungsteuer

Feuerschutzsteuer

Zölle und

Verbrauchsteuern

Zölle:

für Ein- und Ausfuhr

Verbrauchsteuern:

Branntweinsteuer

Biersteuer

Schaumweinsteuer

Zwischenerzeugnissteuer

Mineralölsteuer

Tabaksteuer

Kaffesteuer

Auf Einfuhren

Einfuhrumsatzsteuer

2. Классификация налогов

По назначению (направлению поступлений)

Федеральные налоги

Земельные налоги

Коллективные налоги

Муниципальные налоги

Церковный налог

Налоги на собственность и налоги, вытекающие из товарно-денежных отношений

Налоги на собственность:

с дохода:

подоходный налог (включая налог на зарплату и налог на доход с капитала),

корпоративный налог,

солидарная надбавка,

промысловый налог,

церковный налог;

с имущества:

налог на имущество,

налог на наследование,

налог на землю,

промысловый налог,

церковный налог;

Товарно-денежные налоги:

налог с оборота (без налога с импорта),

налог на приобретение земли,

налог на автомобиль,

налог со скачек и лотерей,

налог с игорных домов,

налог на страхование,

налог на защиту от пожара.

Таможенные пошлины и налоги на предметы потребления

Таможенные пошлины:

ввозные и вывозные;

Налоги на предметы потребления:

налог на спирто-водочные изделия,

налог на пиво,

налог на шипучие вина,

налог на полуфабрикаты,

налог на минеральные масла,

налог на табачные изделия,

налог на кофе.

Налог на ввоз

налог с оборота на ввозимые товары.

2.1. Налог на собственность

Налог на собственность – сводное для налога понятие, которое увязывается с владением существенными (релевантными) налоговыми товарами. Это, например, подоходный налог, корпоративный налог, церковный налог, налог на наследование, налог на имущество, промысловый и земельный налоги. В методических указаниях и управленческом налоговом праве налоги часто (в зависимости от административной подведомственности) разделяют на:

1) налоги на собственность и управленческие налоги (управление через финансовое ведомство) и

2) пошлины и налог на предметы потребления (управление через главные таможенные ведомства).

2.2. Подоходный налог

Объектом подоходного налога является доход физического лица. С определенных доходов подоходный налог взимается преимуществен-но путем вычетов (например, налог на заработную плату и налог на доход с капитала).

Подоходный налог является самым значительным источником доходов государственного бюджета Германии и регламентируется статьями ЗоПН*.

3.1. Налоговая обязанность

Налоговое законодательство в части взимания подоходного налога предполагает неограниченную и ограниченную налоговую обязанность. Физические лица, постоянно или временно проживающие внутри страны, не взирая на гражданство, подпадают под неограниченную налоговую обязанность, т.е. все доходы подлежат обложению налогом. Физические лица, которые не имеют места жительства внутри страны, принципиально облагаются налогом только ограниченно, т.е. только с определенных доходов, получаемых внутри страны (например, доход от предприятия, доход с капитала или доход от сдачи напрокат и в аренду).

3.2. Основания для обложения налогом

Подоходный налог удерживается с семи источников доходов.

Группа 1 – 3:

1) доходы от сельского и лесного хозяйства;

2) доходы от промысловых предприятий;

3) доход от самостоятельной работы (собственного дела).

Группа 4 – 7:

4) доходы от работы по найму;

5) доходы от капитала;

6) доходы от сдачи в наем и аренду;

7) другие доходы в смысле § 22 3o ПН.

Налогообложение доходов 1)-5) подпадает под действие §211 №1 ЗоПН. Для группы 1)-3) (сельское и лесное хозяйство, промыловые предприятия, самостоятельная деятельность) основополагающей для налогообложения частью дохода является разница между общим доходом и затратами на деятельность предприятия или на самостоятельную профессиональную деятельность. Иначе говоря, при самостоятельной деятельности за основу берется прибыль.

_________________________________________

* 3oПН – Закон о подоходном налоге (ESTG).

Для 4)-7) из величины дохода вычитаются все затраты, которые предназначены для получения, защиты и сохранения доходов (издержки, связанные с получением доходов, – Werbungskosten). Затраты на жизнь (например, регулярные затраты на питание, одежду, жилье) не должны вычитаться как производственные издержки или как издержки при получении доходов. Это относится и к затратам, которые обусловлены хозяйственным и общественным положением налогоплательщика. Общая сумма доходов получится суммированием положительных результатов по отдельным источникам доходов.

После вычитания из общей суммы доходов специальных затрат (см. ниже), непредвиденных расходов и налоговых льгот получается налого-облагаемый доход.

Специальные затраты – это определенные законом затраты, не относящиеся к производственным или к издержкам, связанным с получением дохода. Это, например, церковный налог, предупредительные страховые взносы, целевые взносы на индивидуальное жилищное строительство. Специальные затраты могут вычитаться либо полностью (т.е. неограниченно), либо дифференцированно до максимальной суммы, зависящей от состава семьи, либо до определенной общей предельной суммыю Например, полностью вычитается церковный налог. Дифееренцированно вычитаются страховые взносы и затраты на жилищное строительство. До установленной предельной суммы вычитаются, например, затраты на личное профессиональное образование, повышение квалификации по неосновной профессии, затраты по занятию в домашнем хозяйстве, плата за школьное обучение.

Налог на заработную плату – это только форма удержания подоход-ного налога, но не самостоятельный налог. У работополучателей подоходный налог взимается удержанием его из заработной платы. Этим удержанием, в основном, завершается процедура налогообложе-ния, если только по истечении календарного года не возникает интерес к пересмотру начисления налога и возмещению лишних удержаний.

4.1. Удержание подоходного налога работодателем

Размер налога зависит от вашего годового дохода. Поэтому до завершения года нельзя точно установить, сколько вы должны упла-тить. Но государственная казна так долго не ждет. Она требует упла-ты налогов вперед. Лица, не работающие по найму, и предприятия должны платить налог ежеквартально. У работающих по найму при выплате зарплаты, оклада или жалования производится ежемесячное удержание определенной доли в счет налога. Задачу по перечислению в бюджет налога на зарплату государство возложило на работо-дателей.

Закон требует удерживать налог на зарплату не только у работополучателей, живущих внутри страны, или у тех, для кого обычным мес-том жительства является страна (неограниченная обязанность уплаты подоходного налога). Налог удерживается также согласно ЗоПН у работополучателей, которые не живут в стране, и страна не является их обычным местопребыванием.

Эти лица, в частности, не подлежат налогообложению, если их годо-вой доход не превышает 12000 DM. Вообще же их доходы подлежат немецкому налогообложению, если они получают работу внутри стра-ны либо их работа вне страны оплачивается из немецких источников. То же самое имеет силу, если живущие за границей работополучатели получают зарплату из общественных касс.

Удержание подоходного налога производится из заработной платы (из так называемых доходов от несамостоятельной деятельности), под которой понимаются все поступления в результате нынешего или прежнего служебного положения. К поступлениям относятся не толь-ко денежные вознаграждения, но и натуральная оплата (например, питание и жилье) и другие неденежные преимущества (например, использование легкового автомобиля в личных целях). При этом не играет роли, являются поступления разовыми или текущими и можно ли на них претендовать; название и форма тоже не играют роли.

Для удержания подоходного налога составляется таблица годовой суммы налога, которая является производной таблицей подоходного налога; налоговые ставки, следовательно, получаются из тарифов подоходного налога. Налог устанавливается согласно таблице на однодневную, недельную и месячную заработную плату.

Таблицы содержат суммы налогов по всем разрядам (классам) налого-обложения (с I по VI), по которым распределены работополучатели в соответствии с их семейным положением.

4.2. Классы (разряды) налогообложения

На вашей карточке начисления налога на заработную плату в правом верхнем углу проставлена римская цифра класса налогообложения. Имеется шесть классов налогообложения, чтобы предварительные налоговые удержания к концу года примерно соответствовали дей-ствительной налоговой задолженности, зависящей от изменяющихся обстоятельств. Несмотря на это, многие работополучатели устанавли-вают в конце года, что фиск получил через предварительные удер-жания слишком много денег.

Класс I .

Он действителен для холостых, разведенных и овдовевших, у которых в доме нет ребенка и которые не получают пособия на детей. Кроме того этот класс действителен и для женатых, которые длительное время живут врозь и/или у которых супруг(а) живет за границей.

Класс II.

Он действителен для работополучателей класса I, которые имеют налоговые льготы в связи с хотя бы одним ребенком либо получают на него пособие.

Класс III.

Он действителен для женатых в таких четырех случаях:

– если супруг(а) не работает (не имеет собственного заработка);

– если супруг(а) работает по найму, но не обязан получаемый доход облагать налогом;

– если супруг(а) работает по найму и имеет класс налогообложения V;

– если супруг(а) зарабатывает как предприниматель или не по найму (свободная профессия).

Условием во всех случаях является то, что супруги не живут длитель-ное время раздельно и у обоих основным местом жительства является Германия.

Класс IV.

Он действителен для женатых, если оба супруга работают по найму. Класс налогообложения IV соответствует классу налогообложения I и является, в сущности, излишним. Возможно, он должен дать женатым ощущение, что государство оказывает им предпочтение в сравнении с неженатыми.

Класс V.

Он действителен для женатых, если они решили, что другой супруг будет иметь более благоприятный класс налогообложения III. Имеющий класс налогообложения V перенимает часть налогов, которые иначе должен был бы платить другой супруг(а).

Класс VI.

Он заносится, если выставляется вторая налоговая карточка. Каждому, кто работает более чем у одного работодателя, необходима вторая налоговая карточка. Карточка с классом налогообложения VI оставляется у того работодателя, который платит меньшую зарплату. Класс налогообложения VI еще более неблагоприятен, чем класс V.

4.3. Карточка исчисления налога на заработную плату.

Ежегодно до начала нового календарного года все работающие по найму получают карточку исчисления налога на заработную плату (карту) на следующий год. В соответствии с указаниями о налоге на заработную плату это должно произойти до конца октября.

На карте указан класс налогообложения (Steuerklasse), количество детей, на каждого из которых часть дохода не облагается налогом (ZahlfьrdieKinderfreibeträge), и религиозная принадлежность работополучателя.

Кроме того, в карточку заносятся паушальные суммы на инвалидов и сирот, а также льготы работополучателю, учитываемые при начисле-нии налога (не облагаемый налогом минимум дохода – Freibetrage). Если работополучатель может претендовать и на другие не облагае-мые налогом доходы, то по его заявлению налогово-финансовое учреждение может вносить в карту изменения и дополнения.

Проверьте записи в карточке. Они определяют величину налога, кото-рый ваш работодатель в будущем году будет ежемесячно удерживать для финансового ведомства. Если нужны изменения, то позаботьтесь об их внесении до начала декабря. В течение года лишь один раз разрешено менять класс налогообложения. Если вы заранее произвели изменения, то у вас остается еще одна такая возможность. В виде исключения допускается второе изменение, если один из супругов становится безработным или в течение года устраивается на работу. В последнем случае ему выдается карточка с классом V. Класс налого-обложения IV устанавливается, только если оба супруга подают общее заявление об изменении и представляется карта с классом III.

Подоходный налог (после пересчета с учетом пособия на детей) должен быть перечислен работодателем соответствующему налогово-финансовому учреждению единой суммой к определенным дням платежа (ежемесячно, ежеквартально или ежегодно). При этом делается подоходно-налоговое сообщение, в котором указана только сумма налога; какие-либо данные о работополучателях, с которых удержан налог, сообщать не требуется.

Излишне удержанный в течение календарного года налог на зарплату возвращается работополучателю по истечении года. В различных случаях при установлении размера подоходного налога (Veranlagung) производится как возмещение излишне удержанных налогов, так и удержание недополученных.

Должником по налогу на заработную плату является работополуча-тель. Работодатель же ответственен за надлежащее удержание и уплату (отчисление). Если финансовое учреждение установит при проверке, что размер удержанного налога слишком мал, то оно может предъявить претензии как работодателю, так и непосредственно работополучателю.

4.4. Какой класс налогообложения выгоден для женатых?

Если только один из супругов является работополучателем, то в его налоговую карточку заносится более благоприятный класс III. В основе этого класса лежит так называемая система совместного налогового обложения дохода супругов (Ehegattensplitting). Ее преимущества не зависят от того, имеет ли один из супругов детей или нет.

Если оба супруга являются работополучателями, то у них есть две возможности:

– либо оба супруга берут класс налогообложения IV, тогда из зарплаты каждого будет удержано столько же налогов, сколько с холостого;

– либо они выбирают комбинацию III/V. Тогда тот супруг, которому установлен класс III, имеет преимущество системы совместного налогообложения доходов супругов. Второй супруг должен в этом случае довольствоваться невыгодным классом V. Комбинация III/V имеет смысл лишь тогда, когда супруги имеют большую разницу в зарплате. Если различие незначительно или они зарабатывают одина-ково, то они вместе должны учесть более высокое предварительное удержание, чем при комбинации IV/IV. Доход с классом III должен быть брутто примерно на 50% выше, чем с классом V, чтобы комби-нация III/V себя оправдала.

Чаще всего муж имеет большие доходы. С классом III он может помесячно экономить на налогах больше. Но при этом у жены будет больше отчислений, чем при классе IV. Однако решающим является то, что совместно они платят меньше налогов. Выгодна ли комбина-ция налогообложения III/V или нет, нельзя установить с помощью единого всеобщего правила.

4.5. Осторожно при классе налогообложения V !

Как бы выгодно ни выглядело для супругов при комбинации III/V меньшее налоговое бремя на первый взгляд, оно имеет свою загвоздку. У жены, имеющей класс V, удерживается слишком много налогов, в том числе и часть налогов, которые должен бы платить муж. От ее заработка остается так мало, что у многих женщин после получения расчета зарплаты на глазах появляются слезы. Чтобы вы имели представление о том, сколько ваш работодатель удержит налогов при классе V, в конце брошюры приведена таблица "Месячное удержание налога на зарплату при классе налогообложения V".

Но ваш работодатель должен удерживать не только налог на зарплату, но и солидарную надбавку (7,5% от налога), и взносы на социальное страхование. В текущем году сумма взносов в социальные фонды в среднем составляет более 20% от дохода брутто; с учетом больничной кассы эта ставка может быть и выше.

Пример.

При месячной зарплате 2500 DM удерживается:

подоходный налог 668 DM

солидарная надбавка 50 DM

взносы на социальное страхование 500 DM

остаток нетто 1282 DM

При месячной зарплате 5000 DM:

подоходный налог 1667 DM

солидарная надбавка 125 DM

взносы на социальное страхование 1000 DM

остаток нетто 2208 DM

То, что в нашем примере государство так щедро оставляет мужу, то забирает оно у жены.

При классе налогообложения V нужно быть осторожным еще и из следующих соображений. Допустим, что становишься безработным или заболеваешь на длительное время. При этом пособия по безрабо-тице, по болезни и по случаю материнства зависят от среднего чи-стого (нетто) заработка за последние три месяца. Если класс налого-обложения менялся в течение этих месяцев, работодатель может отка-заться принять в расчет уменьшение удержания налога.

Но он лишается этого права, если в карточке, которую вы передали ему в начале года, стоял класс налогообложения IV.

Все эти сложности отсутствуют при комбинации IV/IV. Даже если вы ежемесячно вдвоем слишком много платите, вы никому ничего не дарите.

При окончательном подведении итогов года выявляется сумма нало-гов для супружеской пары, независимо от того, по какому классу производились ежемесячные удержания. Правда, условием является то, что супруги сдают единую налоговую декларацию и им совместно начисляется налог. Тогда финансовое ведомство считает доходы обоих супругов вместе и окончательно определяет величину налога по Splittingtabelle.

Если вы и ваш партнер заплатили слишком много, то финансовое ве-домство вернет излишек (если с комбинацией III/V уплатили мало, то пришлет требование о доплате).

4.6. Необлагаемый минимум (Freibetrag),

записанный в налоговую карточку, снижает предварительный налог

Многочисленные расходы могут вести к тому, что только часть вашего заработка будет являться базой для начисления налога. Эту часть обозначают как облагаемый налогом доход.

Часть расходов, которая уменьшает облагаемый налогом доход, может заноситься в налоговую карточку как необлагаемый минимум (Freibetrag). За занесение ответственно финансовое учреждение.

Вот затраты, которые подходят для занесения как Freibetrag:

– расходы по ведению второго домашнего хозяйства, связанные с по-лучением доходов (не забывайте о затратах, связанных с поездками между жильем и работой!);

– при особых издержках расходы на содержание домработницы и алименты бывшей супруге;

– в особых случаях расходы на обучение, содержание детей старше 27 лет, плата за обучение в платных (заменяющих общеобразовательные) школах; в качестве специальных затрат полностью учитывается церковный налог.

Вы должны иметь минимум 1200 DM затрат, чтобы получить отметку в налоговой карточке.

Финансовое учреждение держит наготове специальные формуляры заявлений для занесения в карточку необлагаемого минимума. По возможности заполните и направьте формуляр в финансовое учреждение еще в ноябре. В большинстве случаев Freibetrag заносится сразу, проверка не так строга, потому что финансовое учреждение проверяет все еще раз через год, когда вы сдаете свою налоговую декларацию. Если вы забыли занести Freibetrag, или еще возникнут новые возможности, то вы можете попросить у работодателя свою карточку и дать ее финансовому учреждению для дополнительного занесения. Это можно сделать до 30 ноября того года, на который действительна налоговая карточка.

4.7. Подоходная налоговая декларация

Работополучатели обязаны представлять налоговую декларацию, если доход превышает 27000 DM в год. Для супругов - 54000 DM (сов-местный доход). Также и при меньших доходах возможна обязанность предъявлять декларацию, например, если работающий получал зар-плату более чем от одного работодателя.

Тот, кто имеет другие доходы, в особенности от промыслового предприятия, от самостоятельной работы, с капитала или от сдачи в наем и в аренду, обязан предъявлять декларацию уже с дохода 5778 DM в год (для женатых - с дохода 11556 DM). Вопрос, стоит ли торопиться с предъявлением налоговой декларации, зависит от того, ожидается ли возврат, либо доплаты по налоговым расчетам. В боль-шинстве случаев финансовое ведомство возвращает работополучате-лям деньги. Иногда же необходимо считаться с требованием доплаты, в первую очередь, в двух случаях:

– если в налоговой карточке одного из супругов занесен класс III или V и зарплата того, у кого класс V, ненамного ниже, чем у другого;

– если в карточку занесен более высокий Freibetrag, чем это следует из налоговой декларации.

4.8. Срок представления налоговой декларации

Налоговая декларация должна быть представлена в финансовое учреждение до 31 мая следующего года. Значит, например, за 1997 год – до конца мая 1998 года. Если вы ожидаете возвращения денег, вам, не следует ждать так долго. Чем раньше предъявляется декларация, тем раньше получите свои деньги назад. Лучше всего, если вы сдадите свою декларацию уже в январе. Если же ожидается требование доплаты, то вам не следует так торопиться. Как правило, финансовое учреждение не напоминает, если декларация не поступает до конца сентября.

В случае, если финансовое учреждение все же пришлет вам напоминание, вы можете запросить продление срока представления. Но после этого вам следует действительно приняться за работу. Даже если нет обязанности предъявлять декларацию, стоит прикинуть, не уплачено ли слишком много налога. Если вы придете к заключению, что ожидается возвращение денег, то вам лучше сдать декларацию.

4.9. Не подлежащие налогообложению доходы

Не все доходы должны облагаться налогом. Существует около 70 видов налогонеоблагаемых доходов. К ним относятся, например:

– пособие по безработице, помощь по безработице, дотация на аренду жилья, социальная помощь;

– пособие на детей, пособие на воспитание, пособие по случаю материнства;

– доплата работодателя к платежам за ясли и детсад;

– получаемая плата на содержание до 27000 DM, за которую уже уплачен налог лицом, обязанным оказывать материальную помощь (разведенная женщина не платит налог за алименты от прежнего мужа, если он сам внес за них налог);

– полученные из-за рубежа доходы, которые там должны облагаться налогом.

4.10. Так вы подсчитаете свой налог сами

Для домашнего употребления вы можете посчитать налог сами.

Для этого вам необходимо знать основные элементы подоходного налогового законодательства. Редкие случаи и сложные нехарактерные детали должны быть опущены.

Облагаемый налогом доход является частью вашего общего дохода. Если вы знаете облагаемый налогом доход, то по налоговой таблице вы можете определить свой налог.

Если же нет, то как его определить?

Исходным пунктом являются поступления. Отсюда за четыре рабочих шага 4.10.1-4.10.4 вы можете отфильтровать облагаемый налогом доход.

4.10.1. Поступления минус затраты: доходы.

Вначале вы подсчитываете ваши доходы из каждого источника доходов (раздел 3.2). Доходы получатся, если вы из поступлений вычтете расходы. Если расходы выше, чем поступления, то говорят об отрицательных доходах.

Для расходов от самостоятельной работы, промыслового предприя-тия, сельского и лесного хозяйства действительно:

доходы предприятия – расходы предприятия = прибыль или убыток = доходы.

У остальных четырех источников доходов расходы называют издерж-ками (затратами), связанными с получением доходов (Werbungskos-ten).

Для этих источников доходов действительно:

поступления – издержки, связанные с получением доходов, = доходы.

Чтобы посчитать доходы от капитала, необходимо кроме Werbungs-kosten отнять еще и Sparerfreibetrag в размере 6000 DM (не облагае-мый налогом доход от капитала на вкладчика).

При получении доходов от работы по найму действительно:

общая сумма зарплаты – издержки, связанные с получением дохода, = доходы.

В качестве Werbungskosten вы можете вычесть из дохода в год не менее 2000 DM. Это паушальная сумма издержек, которая причитается работополучателю в любом случае. Она действительна и при работе с неполным рабочим днем, и если вы проработали только месяц или несколько месяцев в году. Если Werbungskosten не превышают сумму в 2000 DM, вы можете в декларации эти издержки не указывать, т.к. 2.000,-ДМ вам в любом случае будут учтены. Если они выше, то вам следует подтвердить общую сумму.

В качестве Werbungskosten, например выступают транспортные рас-ходы на поездки от дома к работе или расходы по содержанию в интересах работы второй квартиры. Подробности по признанию за-трат на проезд и на ведение второго домашнего хозяйства вы найдете в указании к подоходной налоговой декларации, которое финансовое учреждение ежегодно вам высылает. Вы можете их найти и в при-ложении "N" (AnlageN). Приложение информирует и о других Werbungskosten, которые можно вычесть.

4.10.2. Доходы сложить: общая сумма поступлений (доходов)

Суммируйте все виды доходов, негативные доходы вычитаются. В итоге, как правило, получается общая сумма доходов.

4.10.3. Вычесть специальные расходы и чрезвычайные издержки: доход (заработок)

Из общей суммы поступлений вычитайте специальные расходы и чрезвычайные издержки. Так вы в качестве следующего промежу-точного результата получите заработок.

Специальными расходами и чрезвычайными издержками являются затраты, которые в большинстве случаев возникают неизбежно (при-нудительно).

Правда, сюда относятся и затраты, которые вы производите добровольно или можете их избежать, как например, пожертвования или церковный налог. Законодатель не придерживается определенных принципов при решении, какие затраты он признает неограниченно, какие только ограниченно, и какие вообще не признает. Иногда трудно почувствовать, что решение принимается по принципу хозяйственной разумности. В отдельных случаях признание осуществляется по распоряжению федерального конституционного суда.

4.10.3.1. Специальные расходы.

К специальным расходам относятся затраты на предупреждение (на предварительные взносы) и социальное обеспечение, на консультации по налоговым вопросам, на профессиональное обучение, алименты, церковный налог, пожертвования, затраты по оплате помощи на дому, плата за обучение.

4.10.3.2. Затраты на предупреждение и социальное обеспечение.

К этим затратам относятся взносы на социальное страхование, частное больничное страхование, страхование жизни, личное страхование от ответственности (за причинение вреда). Правда, эти затраты можно только частично исключить из доходов. Даже сами взносы в социальные фонды, которые государством законодательно предписаны и которые, таким образом, являются принудительными, налоговое право признает не в полном размере. Соответствующие правила так запутаны, что даже сами финансовые ведомства это при-знают. Поэтому не представляется возможным объяснить их здесь коротко и однозначно.

4.10.3.3. Затраты на предупреждение и социальное обеспечение для лиц, не работающих по найму

Для лиц, не работающих по найму, это не так сложно. Для них действительна только предельная сумма. Она образуется из двух элементов:

– до 8610 DM затраты на предупреждение и социальное обеспечение полностью вычитаются;

– дополнительно финансовое учреждение признает 1350 DM, если в социальные фонды внесено еще 2610 DM.

У супругов, для которых размер налога определяется совместно, эти взносы удваиваются. Это действительно независимо от того, трудо-способны оба супруга или только один из них.

4.10.3.4. Чрезвычайные издержки

Чрезвычайными издержками являются затраты, которые возникают неизбежно, например, вследствие болезни, инвалидности, смертельного случая, ущерба из-за стихийного бедствия, заключения брака. Финансовое учреждение оказывает помощь в этих случаях через налоговую льготу, если эти затраты не возмещаются.

Результат третьего рабочего шага – вычет специальных расходов и чрезвычайных издержек – это сумма, которую закон о подоходном налоге обозначает как доход (заработок).

4.10.4. Вычесть Haushaltsfreibetrag и – в отдельных случаях – Kinderfreibetrag: получим облагаемый налогом доход

На четвертом рабочем шаге от дохода отнимается необлагаемая налогом сумма на детей (Kinderfreibetrag) и – для воспитывающих детей в одиночку – необлагаемая налогом сумма на ведение домаш-него хозяйства в размере 5616 DM (Haushaltsfreibetrag).

У супругов, доход которых облагается налогом совместно, за каждого ребенка вычитается полный Kinderfreibetrag. При раздельном обложении налогом вы должны вычесть только половину этой величины. Если вы в одиночку несете расходы на содержание ребенка, то вы можете претендовать и на вторую половину. С 1997 года Kinder-freibetrag составляет 6912 DM.

Для большинства родителей Kinderfreibetrag является всего лишь теоретической величиной. На расчет месячного налога с зарплаты он не влияет. Налог начисляется так, как будто “Kinderfreibetrag”-а не существует. Вместо экономии по налогу за счет этого родители используют механизм пособия на детей.

4.10.5. Как обращаться с таблицей подоходного налога

Таблица показывает облагаемый налогом доход и установленный соответствующий размер подоходного налога.

У облагаемого налогом дохода имеется диапазон в 54 DM, в пределах которого установлен одинаковый размер налога.

Если вы женаты и ваш доход облагается налогом совместно, то вам необходимо ваш совместный доход разделить пополам, по таблице найти сумму налога за половину и затем удвоить эту сумму. Так вы получите размер вашего общего подоходного налога.

4.11. Два примера вычисления налога

В первом примере речь идет о матери, чей доход облагается налогом отдельно, во втором – о супругах, которые распорядились о совместном налогообложении.

4.11.1. Пример 1: налогообложение дохода матери, представившей самостоятельную декларацию

Вероника живет в Штутгарте, работает учительницей в гимназии и заработала в 1996 году 70200 DM брутто. Она имеет сына в возрасте 12 лет, который живет со своим отцом – Петром. Петр – инженер.

Сын посещает частную гимназию с интернатом в Мюнхене. Рабочую часть недели он живет в интернате. Родители платят 2000 DM в ме-сяц, или 24000 DM в год (плата за обучение 60 DM в месяц, или 720 DM в год).

В качестве издержек, связанных с получением дохода (Werbungskos-ten), Вероника имеет затраты на проезд до гимназии. Она ездит в метро и платит за месячные проездные 960 DM в год.

Подлежащий налогообложению доход Вероники подсчитывается следующим образом:

Поступления минус затраты, связанные с получением дохода:

заработная плата брутто 70200 DM

минус паушальная сумма на Werbungskosten 2000 DM

доходы 68200 DM

Доходы суммировать.

Вероника имеет доходы только от работы по найму. Сумма ее доходов составляет таким образом 68200 DM.

Вычесть специальные расходы и чрезвычайные издержки.

Специальные расходы:

затраты на социальное обеспечение 3900 DM

30% затрат на обучение 215 DM

церковный налог 1300 DM

Чрезвычайные издержки:

необлагаемая налогом сумма

на профессиональное образование 1800 DM

расходы на бытовое и культурное обслуживание 4000 DM

Всего 11215 DM

Общая сумма поступлений 68200 DM

Минус специальные расходы и чрезвычайные издержки 11215 DM

Доход 56985 DM

Теперь учитывается необлагаемая налогом сумма на ведение

домашнегохозяйства (Haushaltsbetrag) и Kinderbetrag:

доход 56985 DM

Haushaltsbetrag ..5616 DM

облагаемый налогом доход 51369 DM

Облагаемый налогом доход Вероники лежит ниже границы в 74790 DM, при этом Kinderbetrag оказывает дополнительное действие. Остается только пособие на ребенка в размере 2400 DM, которое она уже получила.

Согласно таблице с дохода в 51369 DM ее подоходный налог за 1997 год составит 11501 DM.4.11.2.

Пример 2: совместное налогообложение родителей

Регина и Георг живут во Франкфурте, они женаты и имеют двух дочерей в возрасте семи и девяти лет.

Георг работает прорабом и зарабатывает брутто 70000 DM. Регина работает на полставки продавцом и зарабатывает брутто 20000 DM. Георг ездит в бюро на машине и в качестве издержек, связанных с получением дохода (Werbungskosten), имеет затраты на проезд между домом и бюро в 1200 DM. Транспортные расходы Регины – месячный проездной на автобусе – за год 800 DM.

У Регины удержали взносы в социальные фонды в размере 4120 DM. Георг заплатил в частную больничную кассу 4200 DM и автомобильное страхование от ответственности 1200 DM.

Регина и Георг представляют совместную налоговую декларацию.

Их облагаемый налогом доход подсчитывается следующим образом.

Поступления минус затраты, связанные с получением дохода:

зарплата Регины и Георга 90000 DM

минус общая паушальная сумма на Werbungskosten 4000 DM

доходы 86000 DM

Доходы суммировать.

Оба имеют доход только от работы по найму. Сумма совместных поступлений составляет поэтому 86000 DM.

Вычесть специальные расходы и чрезвычайные издержки.

Специальные расходы: (всего 9520)

Затраты на социальное обеспечение (максимальная сумма

для супругов) 7830 DM

Чрезвычайных издержек у супругов нет.

Общая сумма поступлений 86000 DM

Специальные расходы* –8710 DM

Доход 77290 DM

Так как нет других вычетов, которые принимались бы во внимание, то эта сумма является облагаемым налогом доходом при условии, что не будут вычитаться Kinderfreibetrдge.

Облагаемый налогом доход обоих супругов лежит ниже границы в 149580 DM, с которого при совместном установлении налога Kinder-freibetrag оказывает дополнительное действие. Остается лишь уже выплаченное пособие на детей.

Чтобы определить подоходный налог необходимо облагаемую нало-гом сумму в 77290 DM разделить надвое: 38645 DM. Из основной на-логовой таблицы определяется сумма налога в 7441 DM. Ее надо удвоить: совместно причитающийся с Регины и Георга налог за 1997 год составит 14882 DM.

__________________________________________

*Специальные расходы и плата в спецфонды для данного случая вычитаются из дохода в размере до 7.830 DM полностью. Свыше – по особой системе подсчета.

5. Месячное удержание налога с заработной платы

при классе налогообложения V в 1996 году

Lohn monatlich Месячная зарплата DM	Steuerabzug Вычет налога из зарплаты DM	Lohn monatlich Месячная зарплата DM	Steuerabzug Вычет налога из зарплаты DM
300	33,75	4 000	1 217,00
400	59,41	4 200	1 300,66
500	86,16	4 400	1 385,66
600	111,83	4 600	1 476,50
800	163,16	4 800	1 569,00


1 000	215,58	5 000	1 667,33
1 200	266,83	5 200	1 766,83
1 400	319,33	5 400	1 869,83
1 600	383,33	5 600	1 977,16
1 800	443,00	5 800	2 082,08


2 000	505,83	6 000	2 189,41
2 200	569,00	6 200	2 294,41
2 400	635,16	6 400	2 401,75
2 600	701,83	6 800	2 506,66
2 800	770,83	6 800	2 614,00


3 000	840,66	7 000	2 718,91
3 200	913,50	7 200	2 823,83
3 400	986,33	7 400	2 931,16
3 600	1 061,16	7 600	3 036,08
3 800	1 139,00	7 800	3 143,08

6. Wжrterbuch

Abrechnung

Abschlag

Abschüpfung

Anspruch

Arbeitslohn

Arbeitgeber

Arbeitnehmer

Aufwendungen

Ausgaben

außergewöhnlich

beantragen

Beitrag

Belastung

Berufsausbildungkosten

Besteuerungsverfahren

Betrag

Betreuungskosten

Bruttolohn

Einkommen

Einkommensteuerpflicht

Einkünfte

Einnahmen

Einnahmen und Ausgaben

erheben (Steuern)

Ermäßigung

erwerbsfähig

Fälligkeit

Finanzamt

Fiskus

Freibetrag

für ein Kind

Geltentmachtung

Gesamtbetrag

Grundtabelle

Haftpflichtversicherung

Hinterbliebene

Höchstbetrag

Kinderfreibetrag

Kindergeld

6. Краткий словарь

расчёт, отчисление, вычет, удержание

уступка, скидка, аванс, предварительный взнос

изъятия, дополнительная ввозная пошлина

право требовать, притязания, претензия

цена труда, заработная плата

работодатель, предприниматель

работающий по найму, работополучатель

затраты, издержки, расходы

чрезвычайный, необыкновенный

запросить

взнос, вклад, пай, доля

обложение налогами, бремя, тяготы

расходы на профессиональное образование

система (технология) налогообложения

сумма, стоимость, итог

расходы на бытовое и культурное обслуживание

зарплата до удержания

доход, заработок

обязанность уплаты подоходного налога

доходы, поступления

доходы, поступления, сборы

приход и расход, доходы и расходы

взимать (налоги)

снижение, понижение, уступка, скидка, льгота

трудоспособный

срок платежа, наступление срока

финансовое учреждение (ведомство, управл.)

фиск, казна (государственная)

часть дохода, не облагаемая налогом,

не облагаемый налогом доход на ребёнка

осуществление права, предъявление требования

общая сумма

таблица, по которой начисляется налог

страхование от ответствен. (за причин. Ущерба)

член семьи (близкий родственник) умершего максимальная (предельная) сумма

льготы при уплате налога, предостав. на детей

пособие на детей

Lohnsteuer

Lohnsteuerabzug

Lohnsteuer-Jahresausgleich

Lohnsteuerjahrestabelle

Lohnsteuerkarte

Mehrbetrag

Mutterschaftsgeld

Nachforderung

Pauschalbetrag

privat

Rechtsanspruch

Rückzahlung

Sachbezüge

Schulgeld

Sonderausgaben

Spende

Splitting

Splittingsystem

Splittingverfahren

Steuer

Steuerabzug

Steuerbetrag

Steuererklärung

Steuerermäßigung

Steuerklasse

Steuersätze

Steuerschuld

Unterhaltsleistung

Veranlagung

Vergütung

Verrechnung

Versicherungsbeitrag

versteuern

Werbungskosten

Zuschuß

подоходный налог, налог на заработную плату

удержание подоходного налога

возмещение излишне удержанного налога

таблица годовой суммы налога на зарплату

карточка исчисления налога на зарплату

излишек

пособие по случаю материнства

требование доплаты

паушальная сумма

частный, личный

претензия

возврат, возвращение (денег)

вознаграждения за труд в натуральном виде

плата за обучение

специальные (особые) расходы

пожертвования, взнос, дар

разделение налога, выплачиваемого супругами

система налогообложения совместного дохода

процесс разделения налогов между супругами

налог

вычет налога из заработной платы

сумма налога

налоговая декларация

налоговая льгота

разряд (класс) налогообложения

налоговая ставка, налоговая квота

задолженность, налоговая недоимка

оказание материальной помощи

установление размера (распределение) налогов

возмещение издержек (убытков), вознагражден.

расчёт, подсчёт, перерасчёт, взаимный расчёт

страховой взнос

уплатить налог

издержки, связанные с получением доходов,

рекламные расходы

прибавка, доплата, дотация, субсидия

Материал статьи любезно предоставлен международным журналом EXRUS, а подписаться на рассылки, основанные на материалах журнала можно здесь.