Регистрация и налоговая обязанность

04.02.2012 СУББОТА 00:00

СОЗДАНИЕ СОБСТВЕННОЙ МЕЛКОЙ ФИРМЫ

Создание собственной мелкой фирмы на основе свободной профессии выпускниками вузов и научными сотрудниками

Основные положения об учреждении и деятельности собственной мелкой фирмы или предприятия на основе свободной профессии:

Правовые и кооперативные формы работы

Создание собственного дела людьми старшего возраста

Правовые особенности создания и рекламирования работы

Регистрация и налоговая обязанность

Социальное страхование

Ликвидация фирмы самостоятельной деятельности при ее неплатежеспособности

Приложение. Тест на проверку возможностей работать в качестве самостоятельного лица свободной профессии

Регистрация и налоговая обязанность

Лица свободных профессий должны регистрировать свое предприятие или фирму в финансовом учреждении (Finanzamt) по месту своего жительства при наличии разрешения на самостоятельную работу (для большинства свободных профессий) соответствующей профессиональной Палаты, а также при выполнении определенных финансовых условий. При регистрации Finanzamt присвоит им налоговый номер (Steuernummer).

Для лиц свободных профессий не существует обязанность уплачивать промысловый налог (Gewerbesteuer), но они должны платить подоходный налог (Einkommensteuer) и налог с оборота (от которого они могут быть освобождены при определенных, указанных ниже, условиях). Основой налогообложения самостоятельно работающего лица является полученная им в текущем году прибыль, т.е. чистый доход, (или убыток) от хозяйственной деятельности.

Например:

Производственные поступления (Betriebseinnahmen)

1. Поступления от консультирующей деятельности - 98.500 евро

2. Гонорары 21.600 - « -

3. Прочие поступления 5.400 - « -

4. Налог с оборота (от собственной деятельности по товарообороту) 8.825 - « - 18.825 -

5. Возмещенный (скомпенсированный) финансовым учреждением налог с оборота 0

Итого : 144.325 - « -

Производственные расходы (Betriebsausgaben)

1. Расходы на обслуживающий персонал 43.700 евро

2. Расходы по найму помещений 8.400 - « -

3. Расходы на материалы для работы 1.560 - « -

4. Расходы на специальную литературу 340 - « -

5. Расходы на телефон / факс 1.530 - « -

6. Расходы на содержание рабочих помещений 2.400 - « -

7. Расходы на средства для работы 8.500 - « -

8. Транспортные расходы 3.710 - « -

9. Прочие расходы 0

10. Предварительно уплаченный налог 1.143 - « -

11. Внесенный (в финансовое учреждение) налог с оборота 10.682 - « -

Итого: 81.965 - « -

Прибыль: 62.360 евро в год

У единоличного предпринимателя, при отсутствии расходов по оплате труда привлеченных лиц и осуществляющего свою самостоятельную работу у себя дома, производственные расходы могут, в принципе, быть весьма незначительными. Т.е. для такого предпринимателя производственные поступления являются по существу чистым доходом, с которого он и должен уплачивать подоходный налог. Этот чистый доход предприниматель может полностью использовать на материальное содержание себя самого и членов своей семьи.

Однако если предприниматель создает GmbH даже в составе одного только себя, то он все равно должен в учредительном договоре установить себе ежемесячное жалованье, с которого он и будет ежемесячно уплачивать подоходный налог независимо от того, позволяют ли производственные поступления иметь ему каждый месяц такое жалованье. Убытки же ему будут зачтены только по окончании хозяйственного года на основании поданной в финансовое ведомство налоговой декларации. В этом и заключается существенное налоговое отличие двух правовых форм самостоятельной деятельности: в форме единоличного предпринимателя или в форме общества ограниченной ответственности - GmbH.

Расчет превышения доходов над расходами является чисто денежным расчетом, при котором принципиально учитываются только производственные поступления и расходы. Цель этого расчета состоит в том, чтобы определить нетто-величину - прибыль или убыток предпринимателя. Учетные записи ведутся при помощи журнала (кассовой книги), в графы которого, согласно либо моменту времени, либо предметной принадлежности, вносятся данные о поступлениях и расходах, что облегчает обзор хозяйственной деятельности.

Финансовое учреждение, как правило, не довольствуется отдельными статьями расходов, а требует распределения их по определенным группам. Такой учет поступлений и расходов позволяет избавить вас от возможных его вопросов. Для целей же взимания налога с оборота необходимо учетные записи вести раздельно по видам товаров и услуг, к которым применяются разные налоговые ставки.

Согласно налоговому законодательству из прибыли следует взимать подоходный налог в том календарном году, в котором имели место поступления налогоплательщику. Расходы следует вычитать за тот календарный год, в котором они также фактически имели место. Без особых проблем определяется срок поступлений или уплаты при наличных сделках. Срок устанавливается согласно дате на квитанции или счете. Регулярно повторяющиеся поступления, которые поступают налогоплательщику незадолго перед началом календарного года или незадолго после окончания календарного года, к которому они относятся экономически, действительны как выплаченные в этом календарном году.

При определении величины подоходного налога необходимо учесть личные обстоятельства налогоплательщика, например, его семейное положение, количество детей, чрезвычайные (непредвиденные) расходы. Тариф налогообложения подоходным налогом (Einkommensteuertarif) - это тариф с нижним и верхним уровнями доходов и лежащей между ними прогрессивной зоной. В области прогрессивной зоны налоговая ставка для соответствующих долей подлежащих налогообложению прибыли поднимается с 15% начального уровня доходов и до 42% для наивысшего их уровня.

При определении размера прибыли, полученной по итогам хозяйственного года, необходимо произвести предварительный вычет налога с оборота (Vorsteuerabzug) из производственных поступлений за выполненные и оказанные услуги своим клиентам. Однако если индивидуальный предприниматель может рассматриваться в качестве мелкого предпринимателя (Kleinunternehmer), то согласно налоговому законодательству налог с оборота можно не вычитать. Речь идет, конечно, о счетах, в которых не указан отдельной строкой налог с оборота. Открыто указанный налог с оборота подлежит, безусловно, внесению в финансовое учреждение.

Приравнивание индивидуального предпринимателя к мелкому предпринимателю можно делать при следующих условиях:

· в году открытия собственной фирмы или предприятия, если годовой оборот не превышает 17.500 евро;

· в последующие годы, если оборот предшествующего года не превышал 17.500 евро, а предполагаемый оборот текущего года не превысит 50000 евро. При этом если предпринимательская деятельность осуществлялась только в течение части года, то фактический оборот пересчитывается на годовой.

В свою очередь налог с оборота, который включается в счета на полученные предпринимателем поставки и оказанные ему услуги, является составной частью его производственных расходов только в том случае, когда полученные предметы или результаты услуг используются им более чем на 10%, для предпринимательской деятельности. При этом для транспортных средств действует особое правило: если автомобиль используется как для производственных нужд, так и для личных или посторонних надобностей, то включенный в счета на приобретение или аренду автомашины, а также на ее эксплуатацию налог с оборота подлежит предварительному вычету в размере 50% при определении производственных расходов. Если какие-то расходы являются лишь частично производственными (например, расходы на угощение), то предварительный вычет из них налога с оборота производится также в ограниченном размере.

С 2004 года для предприятий, годовой доход которых не превышает 35 тысяч евро, вводится усредненная величина расходов, не требующих документального подтверждения (Betriebsausgaben-Pauschale). На практике это выглядит следующим образом: такое предприятие имеет право, не предоставляя никаких документов, зачесть 50% оборота в качестве издержек.

Лица свободных профессий обязаны уплачивать налог с оборота (Umsatzsteuer), который содержится в его производственных поступлениях, согласно общей ставке, которая составляет с 1-го января 2007 года 19%. Однако, при использовании льготного правила для мелких предприятий необходимость в уплате налога с оборота отпадает. Если же оборот в году основания такого предприятия, фирмы оказался выше чем 17.500 евро, то следует в течение первых двух лет их основания ежемесячно (а затем уже ежеквартально) сдавать декларацию на уплату налога с оборота (Umsatzsteuervoranmeldung) до 10-го числа следующего месяца.

При этом по заявлению можно срок сдачи этой декларации задерживать на месяц. Имейте в виду, что при несвоевременной подаче декларации или при неполном указании в ней объема оборота возможно наложение денежного штрафа в размере до 50 тысяч евро, а, кроме того, будет еще начислена доплата к размеру налога за каждый день задержки. При систематическом повторении такой ситуации возможно применение и мер уголовного наказания.

Налог с оборота принципиально рассчитывается согласно договорной оплате (т.н. предполагаемое обложение налогом), т.е. налог с оборота возникает при осуществлении поставки или оказании услуги. По истечении периода уплаты очередной суммы налога необходимо известить о его наличии и внести его. Однако уже перед осуществлением услуги в задатке за нее также возникает налог с оборота, который подлежит своевременной уплате. Однако финансовое учреждение по заявлению может разрешить т.н. фактическое обложение налогом. Это означает, что о налоге с оборота только тогда извещается и происходит его внесение, когда клиент фактически произведет оплату поставки или услуги.

При этом о фактическом обложении налогом с оборота можно ходатайствовать при наличии одного из следующих условий:

· предприниматель освобожден от обязанности вести систематический бухгалтерский учет и регулярно подводить итоги;

· осуществляется не промысловая, а свободная профессиональная деятельность.

Самостоятельно работающее лицо (в качестве единоличного предпринимателя) обязано налог с оборота указывать в счете для клиента. Исключение делается только для таких свободных профессий, как, например, врачей разных специальностей, психотерапевтов или страховых агентов.

Веньямин Толстоног

Материал статьи любезно предоставлен международным журналом EXRUS, а подписаться на рассылки, основанные на материалах журнала можно здесь.

Социальное страхование