В Мире	Германия	Россия	Украина	Казахстан	Законы ФРГ
Автомобиль	Наука и Техника	Здоровье	Туризм и Отдых	Экономика и Финансы	Бизнес

 

Доходы от капиталовложений и взимаемые c них налоги

О налоге на прибыль

Взимание налога на прибыль от самостоятельной деятельности Доходы от капиталовложений и взимаемые c них налоги Указания по заполнению приложения «GSE» Указания по заполнению приложения «КSО»

Доходы от капиталовложений (EinkünfteausKapitalvermögen) и взимаемые c них налоги

При определении облагаемых налогами доходов от капиталовложений следует строго различать доход (Ertrag) и вкладываемый (используемый) капитал (eingesetztesKapital). Только доходы в качестве т.н. «бегства от обесценения» используемого капитала, а не сам капитал, относятся к поступлениям от капиталовложений. В случае, если доходы от капиталовложений получают в рамках деятельности по земле- или лесопользованию, промысловой деятельности или в связи с облагаемым налогом доходами от сдачи в наем или в аренду, то эти доходы следует причислить к соответствующим облагаемым подоходным налогом видам деятельности.

Только доходы в течение периода вложений капитала относятся к поступлениям от капиталовложений; прибыль от продажи капитала не относится к видам дохода. Она не является налогооблагаемой, если речь не идет о спекулятивной прибыли (Spekulationsgewinne). Чисто расчетное приращение стоимости (Wertsteigerung) в течение периода капиталовложений также не относится к поступлениям от капитала.

Следующие виды доходов относятся, прежде всего, к поступлениям от капиталовложений:

1.  доходы от капиталовложений (ErträgeausBeteiligungen) в определенные юридические лица (компании, общества, товарищества) - juristischenPersonen

2.  поступления от капиталовложений (EinnahmenausderBeteiligung) в торговый промысел в качестве истинного (действительного, типичного) негласного компаньона (echterstillerGesellschafter)

3.  проценты от капитальных долговых обязательств (Kapitalforderungen).

К первому виду доходов относится доля прибыли (Gewinnanteile) от капиталовложений в акционерные общества (Aktiengesellschaften - AG) , коммандитные общества «на акциях» (KommanditgesellschaftenaufAktien - KGaA) , общества с ограниченной ответственностью (GmbH) , а также в промысловые и хозяйственные товарищества (Erwerbs- undWirtschaftsgenossenschaften). Доля прибыли юридических лиц подлежит взиманию у выплачивающих дивиденды общества 30% корпоративного налога (Körperschaftsteuer) , а у получателя (члена акционерного общества) подлежит взиманию принципиально подоходного налога (Einkommensteuer).

Это двойное налоговое бремя устраняется посредством т.н. способа начисления налогов. Согласно н.з. корпоративный налог у получателя дивидендов (Devidenden) начисляется в размере 3/7 от поступлений в виде наличных дивидендов для определенной величины подоходного налога. Выплаченная в виде дивидендов доля прибыли и приходящийся на неё корпоративный налог подлежат взиманию подоходного налога у получателя дивидендов, и, следовательно, принимаются в расчет при определении ставки подоходного налога, которая соответствует личным соотношениям получателя дохода.

Начисленный корпоративный налог причисляется (записывается в кредит) в качестве предварительной уплаты подоходного налога (Einkommensteuer - Vorauszahlung) на налоговый долг налогообязанного лица. Поэтому корпоративный налог рассматривается как «налог в кредит» (Steuergutschrift) . В качестве доказательства уплаты этого «налога в кредит» следует приложить финансовому учреждению подтверждение о начислении налога (Steuerbescheinigung) согласно официально предписанному образцу. Это подтверждение выписывается, например, кредитным институтом при наличии дивидендов от акций во время выплаты их или записи их в кредит.

Подоходный налог на доход с капитала (Kapitalertragsteuer) составляет для доходов от капиталовложений в определенные юридические лица (компании, общества, товарищества) , как правило, 25% от доходов. Выплата или запись в кредит этих доходов следует не брутто-величиной (перед вычетом налога и солидарной дополнительной выплаты - Solidaritätzuschlag - в размере 7,5% от налога на доход с капитала) , а нетто-величиной (после этих вычетов) .

Пример. Прибыль до вычета корпоративного налога (брутто-дивиденды) юридического лица составляет 571400 марок. Корпоративный налог в размере 30% брутто-дивидендов равен 171400 марок. Следовательно, величина наличных дивидендов, подлежащих выплате акционерам, составляет 400000 марок. При наличии у акционеров 4000 акций это будет по 100 марок на каждую акцию. Налог на доход с капитала акционеров равен 25% от начисленных дивидендов, т.е. 100000 марок, а солидарная дополнительная выплата - 7500 марок (7,5% от налога в 100000 марок) . Т.о. величина нетто-дивидендов, полученных акционерами, составит 400000 - (100000 + 7500) =292500 марок или 73 марки на каждую из 4000 акций. Начисленный корпоративный налог в размере3/7 от величины наличных дивидендов составит 171400 (3/7 х 400000) марок. Следовательно, налогооблагаемые поступления от капиталовложений при получении дивидендов от акций составят для акционеров 400000 + 171400= 571400 марок.

Согласно н.з. начисленный корпоративный налог возмещается неограниченно налогообязанному лицу, а налог на доход с капитала возмещается тогда, когда можно полагать, что его не учитывает определение подоходного налога или имеется в наличии поручение на освобождение от уплаты налога. Соответственно поступают и с солидарной дополнительной выплатой.

Ко второму виду доходов относится только часть полученной прибыли в торговом промысле, но не часть принадлежащего торговому товариществу (компании) производственного имущества, включая скрытые его резервы. При этом в поступлениях не учитывается корпоративный налог.

К третьему виду доходов от капиталовложений относятся начисленные проценты от капитальных долговых обязательств, т.е. проценты по :
- займам (Darlehen) кредитному институту,
- вкладам (Einlagen) и активам (Guthaben) в кредитном институте,
- закладным листам (Pfandbriefen) ,
- долговым обязательствам (Schuldverschreibungen) ,
- облигациям (Obligationen) ,
- целевым вкладам в жилищно-сберегательные кассы (Bausparguthaben).

Эти проценты от капитальных долговых обязательств и других подобных процентным выплатам доходов подлежат взиманию налога на доход с капитала (Kapitalertragsteuer) или соответственно скидки с процентной ставки (Zinsabschlag) и солидарной дополнительной выплаты (Solidaritätzuschlag) . Вычет налога следует производить по месту выплаты кредитным институтом за счет кредитора дохода с капитала и анонимно вносить в финансовое учреждение. Налог взимается в срок, в который поступает кредитору доход. Величина налога на доход с капитала составляет 30% от дохода для процентов от капитальных долговых обязательств и доходов, подобных процентным выплатам.

Вычет налога не производится тогда, когда:

- имеет место межбанковская сделка (например, сделка между сберегательной кассой и немецким федеральным банком) ;

- речь идет о доходах с капитала от вкладов до востребования (бессрочных) , для которых предоставленный процент или бонус не выше 1%, а годовая сумма начисленных процентов не превышает 13.000,-ДМ для отдельного лица и 26.000,-ДМ для семьи;

- речь идет о доходах с капитала от целевых вкладов в жилищно-сберегательные кассы, для которых выплачиваемый процент или бонус не выше 1%, или речь идет о целевых вкладах, на которые или предоставляется сберегательная надбавка работника по найму или целевая премия на жилищное строительство;

- доходы с капитала при разовых вкладах записываются в кредит в календарном году только один раз и не превышают 20 марок;

- если суммарные доходы с капитала не превышают сумму в 6100 марок для отдельного лица или соответственно сумму в 12200 марок для совместно определяющих подоходный налог супругов и по месту выплаты (кредитным институтом) имеется в наличии поручение на освобождение от уплаты налога на официально предписанном бланке;

- если можно полагать, что не принимается во внимание определение подоходного налога для налогообязанного лица и по месту выплаты (кредитным институтом) имеется в наличии удостоверение о не определении финансовым учреждением подоходного налога.

Сделка с ценными бумагами за наличные деньги (Tafelgeschäft) 

Понятие такой сделки охватывает, по существу, анонимные сделки банка. Когда, к примеру, вкладчик приобретает у банка закладной лист наряду с относящимся к нему процентным свидетельством и этот документ выдается на руки, то банк не обязан устанавливать фамилию вкладчика. Этот вид денежных вложений широко распространен. Их избирают тогда, когда вкладчик не хотел бы оплачивать налог на процентные доходы и налог на доход с капитала.

Доходы в виде процентов должны поступать вкладчику прежде анонимно. Дело в том, что он отрезал от купонного листа (например, у облигаций) свое удостоверение о процентах, и предъявил банку к их уплате. При этом банк также не устанавливает идентичность вкладчика. При т.н. сделках с ценными бумагами за наличные взимается скидка с процентной ставки (Zinsabschlag) в 35%. Эти сделки могут, конечно, требовать, чтобы банк выписал вам в связи с покупкой процентного свидетельства (Zinsschein) налоговое удостоверение (Steuerbescheinigung).

Банк, конечно, должен отметить в нем, что речь идет о сделке с ценными бумагами за наличные. Вы тогда можете по этому удостоверению ходатайствовать о том, чтобы скидка с процентной ставки зачислялась в счет долга по подоходному налогу в рамках отчета о доходах и расходах (смотрите указания к строкам 31-32 налоговой декларации в брошюре №78/2). Финансовое учреждение, конечно, проверит правомочность и поинтересуется при этом, почему у вас ценные бумаги находятся не на депозитном хранении в банке, а хранятся дома. Зачисление скидки с процентной скидки в 35% в счет долга по подоходному налогу следует только тогда, когда банк может приложить соответствующее подтверждение.

Скидка с процентной ставки (Zinsabschlag)

Федеральное правительство и парламент предусмотрели скидку с процентной ставки в 25%. Но в обычном случае эта скидка повышается до 30% и при т.н. сделках с ценными бумагами за наличные средства - до 35%. Скидка с процентной ставки распространяется на облагаемые налогом доходы от капитальных долговых обязательств, которые не приносят выплату дивидендов и доходов от доли прибыли юридических лиц (компаний, обществ, товариществ).

Скидке с процентной ставке подлежат т.н. :

- гарантированные долговые обязательства (verbriefteForderungen), к которым относятся проценты от долгосрочных займов и долговых обязательств, которые внесены в государственную бухгалтерскую счет-книгу (Schuldbuch) и выпускаются сверх долевых долговых обязательств (Teilschuldverschreibungen). Это, например, ценные бумаги с твердой ставкой процента - festverzinslicheWertpapiere (промышленные облигации - Industrieobligationen , закладные листы - Pfandbriefe), долгосрочные займы федерации или земельных объединений публичного права, федеральные облигации долгосрочного займа (Bundesschatzbriefe) и казначейские обязательства (Finanzirungsschätze), инвестиционные сертификаты (Investmentzertifikate) ;

- простые долговые обязательства, к которым относятся проценты от вкладов в банки и сберегательные кассы, займы под долговые обязательства (Schuldscheindarlehen) и целевые вклады в жилищно-сберегательные кассы. 

Начисляемые проценты подлежат только тогда скидке с процентной ставки, когда должником является кредитный институт внутри страны в смысле кредитного законодательства. К ним относятся также кредитные учреждения для реконструкции, жилищно-сберегательные кассы, немецкий почтовый банк, немецкий федеральный банк в сделках для своих служащих и филиалы иностранных кредитных институтов внутри страны.

В следующих случаях скидка с процентной ставки, по существу, не устанавливается:

- проценты от т.н. простых долговых обязательств (которые также не вносятся в общественные бухгалтерские счета-книги) не подлежат скидке с процентной ставки тогда, когда речь идет о долге частных лиц или предприятий, а кредитором не является кредитный институт;

- от обязанности вычета освобождаются иностранные налогообязанные лица. Это лица или предприятия (также банки) , у которых месторасположение, их коммерческая деятельность находятся за рубежом. Если, конечно, у подобных иностранных лиц имеются доходы от процентов от т.н. сделок с ценными бумагами за наличные деньги, то следует устанавливать скидку с процентной ставки в размере 35%;

- иностранные кредитные институты и их филиалы, расположенные внутри страны, не обязаны производить налоговый вычет от доходов по сделкам с ценными бумагами, которые сохраняются в иностранном депозите. Это, естественно, действительно также и тогда, когда гражданин страны оплачивает своими купонами в находящемся внутри страны иностранном банке или его филиале при сделке с ценными бумагами за наличные деньги;

- проценты от вкладов до востребования (бессрочных) , или, к примеру, проценты по текущим счетам не подлежат скидке с процентной ставки, если выплачиваемый процент или бонус не более 1%;

- проценты от целевых вкладов в жилищно-сберегательные кассы, по которым выплачивается до 1%, также не подлежат скидке с процентной ставки. Также не производится эта скидка в жилищно-сберегательных кассах, когда налогообязанное лицо получило в календарном году доход в кредит за использование кассой сберегательной надбавки работника по найму или когда ему был предоставлен в календарном году кредит или целевая премия до записи в кредит процентов с доходов;

- незначительные суммы до 20 марок, начисленные каждый год в текущий счет вкладчика, также не подлежат скидке с процентной ставки.

Зачисление скидки с процентной ставки (DieAnrechnungdesZinsabschlages) 

Всякий раз, когда вкладчик не составил поручения об освобождении от уплаты подоходного налога (Freistellungsauftrag) или когда при наличии такого поручения доход с капитала более, чем 6100 марок (у супругов при совместном определении налога - 12200 марок) ежегодно считается, что следует взимать скидку с процентной ставки в размере 30% (при депозитных сделках со сберегательных счетов) и, соответственно в размере 35% (при сделках с ценными бумагами за наличные деньги).

Эта скидка является предварительным платежом годового долга по подоходному налогу. Вкладчик указывает также в рамках определения подоходного налога сумму своего дохода с капитала. Одновременно он указывает и взимаемую с него скидку с процентной ставки. Эта скидка в полном размере зачисляется в счет долга по подоходному налогу. При этом, как выше упомянуто, следует учесть, что скидка с процентной ставки для т.н. сделок с ценными бумагами за наличные учитывается только тогда, когда налоговое удостоверение составляется по месту оплаты. Естественно, зачисляется как и прежде в счет долга по подоходному налогу взимаемый корпоративный налог и налог на доход с капитала по доходам с дивидендов.

Доходы от спекулятивной сделки (Spekulationsgeschäft) 

Спекулятивные сделки - это сделки, при которых период между приобретением и продажей составляет:
- при сделках с земельными участками и подобных им сделках (например, по правам на наследуемое строение) не более двух лет;
- при сделках с другими видами хозяйственного имущества, прежде всего, с ценными бумагами - не более, чем 6 месяцев (с 1999 года - 1 год).

Для расчета срока спекулятивной сделки мерилом принципиально служит лежащий в основе обязывающей сделки факт приобретения или продажи (например, заключение договора о купле) и не вещественная сделка (например, внесение в поземельную книгу).

Прибыль от спекулятивной сделки определяется как разница между ценой продажи и расходами на приобретение, а также расходами, связанными с этой операцией (оплата маклера, расходы на рекламу, судебные сборы). Прибыль от спекулятивных сделок освобождается от уплаты налога, если полученная в ходе ее сумма менее 1000 марок у каждого супруга в отдельности.

Убытки от спекулятивных сделок могут быть скомпенсированы только до размера прибыли от них, которую получило в том же календарном году налогообязанное лицо; убытки не могут быть вычтены из доходов. У супругов, которые выполняют соответствующие условия н.з. , убытки от спекулятивных сделок одного из супругов не могут быть скомпенсированы прибылью от таких сделок другого супруга.

Расходы, связанные с получением дохода (Werbungskosten), и паушальная сумма этих расходов (Werbungskosten-Pauschbetrag)

Налогооблагаемые доходы от капиталовложений рассматриваются как превышение поступлений над расходами, обусловленные получением доходов. Этими расходами являются все расходы для получения, обеспечения и сохранения поступлений капитального характера.

К этим расходам прежде всего относятся:
- плата за хранение (сохранение депозита) ;
- аренда сейфа,
- приобретение специальной литературы,
- расходы на проведение расчетов и налогового консультирования,
- процессуальные расходы (подача на взыскание доходов с капитала) ,
- проездные расходы акционера для посещения общего собрания.

Долговые проценты, которые выплачиваются за взятый для приобретения ценных бумаг кредит, являются вышеназванным видом расхода в полном объёме, если следует ожидать за рассматриваемый период превышение поступлений над расходами. Не относятся к таковым расходам расходы на приобретение ценных бумаг и дополнительные расходы, а также соответствующие расходы при продаже ценных бумаг. Если соответствующие расходы превышают поступления, то убытки могут учитываться наряду с другими видами налогооблагаемых доходов.

Если не доказываются или имеют место низкие расходы, то может вычитаться из поступлений паушальная сумма этих расходов в размере 100 марок, а при совместном определении подоходного налога супругами - 200 марок. Если один супруг подтверждает свои фактические соответствующие расходы, то не допускается, что другой супруг применяет паушальную сумму этих расходов в 100 марок. Паушальная сумма соответствующих расходов учитывается только до величины поступлений. Их нельзя отнести к отрицательным доходам. Паушальную сумму не следует уменьшать, если неограниченная налоговая обязанность существовала только в течение части календарного года.

Материал статьи любезно предоставлен международным журналом  EXRUS, а подписаться на рассылки, основанные на материалах журнала можно здесь.

Указания по заполнению приложения «GSE»

Налоги