Взимание налога на прибыль от самостоятельной деятельности

09.03.2012 ПЯТНИЦА 00:00

О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ

О налоге на прибыль

Доходы от капиталовложений и взимаемые c них налоги

Указания по заполнению приложения «GSE»

Указания по заполнению приложения «КSО»

Взимание налога на прибыль от самостоятельной деятельности лиц свободных профессий

1. Понятие самостоятельной профессиональной деятельности.

Самостоятельная профессиональная деятельность (freiberuflicheTätigkeit) означает, что лицо на свой страх и риск и вне зависимости от указаний другого лица, преимущественно посредством личной работы, в течение продолжительного времени (постоянно или временно) стремится получать прибыль.

Короче, в деятельности должны присутствовать:
- самостоятельность;
- продолжительность;
- стремление к получению прибыли;
- определяющее личное участие.

2. Лица свободных профессий и самостоятельно работающие лица.

Классическим примером лиц, осуществляющих самостоятельную профессиональную деятельность, являются лица свободных профессий (Freiberuflicher).

В соответствии с законом это:
- врачи, ветеринарные врачи;
- фельдшеры, дантисты, специалисты по лечебной гимнастике;
- юристы, адвокаты;
- инженеры, архитекторы, топографы, торговые химики;
- ревизоры - экономисты, консультанты - экономисты, налоговые консультанты, налоговые уполномоченные, присяжные ревизоры;
- журналисты, репортеры, переводчики;
- лоцманы, перевозчики.

К свободной профессиональной деятельности относится также самостоятельно осуществляемая
- научная,
- художественная,
- писательская,
- преподавательская,
- воспитательная деятельность.

Такими же лицами являются инкассаторы государственных лотерей, исполнители завещаний, управляющие капиталом, члены наблюдательных советов.

Свободную профессиональную деятельность (freiberuflicheTätigkeit) следует отличать от самостоятельной промысловой деятельности (gewerbetreibendeTätigkeit). К участникам последней относятся, например, маклеры, торговые представители, страховые агенты и вообще все лица, участвующие в деятельности промысловых предприятий, обществ, товариществ на условиях, ограничивающих их самостоятельность. Порядок налогообложения этих лиц установлен тот же, что и при найме.

Самостоятельная деятельность может быть и побочной. Например, врач, который работает в клинике как наемный работник, может осуществлять и свою собственную практику. При этом по процедуре налогообложения он будет выступать и как работник по найму, и как лицо свободной профессии, т.е. исходно должен будет предоставлять данные по приложениям и "N" и "GSE".

3. Текущая прибыль (LaufendeGewinne).

Основой налогообложения самостоятельно работающего лица является его прибыль за отчетный год. При этом не играет роли, на скольких участках производится деятельность. Решающим является вопрос, каким способом получается годовой результат.

Закон разрешает три способа отчетности:
1) сравнение производственного капитала (Betriebsvermögensvergleich);
2) расчет превышения доходов над расходами (Einnahme - Überschußrechnung);
3) определение прибыли по среднестатистическим ставкам (GewinnermittlungnachDurschnittssätzen).

Лица свободных профессий и самостоятельно работающие лица по закону не обязаны вести бухгалтерский учет, и наибольшее распространение для них получил второй способ отчетности. На основе регулярно проводимых записей выполняется упрощенный способ расчета производственных поступлений (Betriebseinnahmen), производственных расходов (Betriebsausgaben) и как разницы - прибыли или убытка за отчетный год.

Но при таком подходе в список поступлений включаются не только доходы самого лица, но и суммы, которые поступают к нему от клиентов и которые он должен перечислить в бюджет. Речь идет об НДС - налоге на добавленную стоимость (Mehrwertsteuer - Mwst) на товары и услуги, производимые подотчетным лицом.

Добавленная стоимость - это разница между стоимостью, по которой производитель продает свои услуги, и стоимостью, по которой производитель покупает услуги своих контрагентов в цикле капиталооборота. Оплачивается НДС клиентами производителя. Если контрагенты отсутствуют, величина добавленной стоимости совпадает с капиталооборотом, и в этом смысле, хотя и некорректно, могут говорить не о НДС, а о налоге с оборота. Пример расчета текущей прибыли:

Производственные поступления (Betriebseinnahmen)

1. Поступления от консультирующей деятельности -              98500 марок в год
2. Гонорары                                                                                 21600 - « -
3. Прочие поступления                                                            5400 - « -
4. Налог с оборота (от собственной деятельности
по товарообороту)                                                                      18825 - « -
5. Возмещенный (скомпенсированный) финансовым
учреждением налог с оборота                                                0

Итого : 144325 - « -

Производственные расходы (Betriebsausgaben)

1. Расходы на обслуживающий персонал                         83700 марок в год
2. Расходы по найму помещений                                         12400 - « -
3. Расходы на материалы для работы                             1560 - « -
4. Расходы на специальную литературу                         340 - « -
5. Расходы на телефон / факс                                             1530 - « -
6. Расходы на содержание рабочих помещений             2400 - « -
7. Расходы на средства для работы                                 8500 - « -
8. Транспортные расходы                                                     3710 - « -
9. Прочие расходы                                                                    0
10. Предварительно уплаченный налог                                           1143 - « -
11. Внесенный (в финансовое учреждение)
налог с оборота                                                                            17682 - « -

Итого : 132965 - « -

Прибыль : 11360 марок в год

Согласно налоговому законодательству (н.з.) следует взимать подоходный налог в том календарном году, в котором имели место поступления налогообязанному лицу. Расходы следует вычитать за тот календарный год, в котором они также фактически имели место. Без особых проблем определяется срок поступлений или уплаты при наличных сделках. Срок устанавливается согласно даты на квитанции или в счете. Регулярно повторяющиеся поступления, которые поступают налогообязанному лицу незадолго перед началом календарного года или незадолго после окончания календарного года, к которому они относятся экономически, действительны как выплаченные в этом календарном году.

4. Производственные поступления (Betriebseinnahmen)

Производственными поступлениями являются все материальные ценности, которые выражаются в деньгах или в денежном эквиваленте и которые поступают налогообязанному лицу в рамках облагаемых подоходным налогом доходов.

Согласно н.з. производственными поступлениями при расчете превышения доходов над расходами (Einnahme-Überschussrechnung) являются:

1. Поступления от свободной профессиональной деятельности (оплата услуг, гонорары, вознаграждения и т.п.) .

2. Поступления от продажи материальных ценностей оборотных производственных фондов (Umlaufvermögens) , например, товары, продукты, материалы.

3. Поступления от продажи материальных ценностей изнашиваемых (abnutzbar) основных производственных фондов (Anlagevermögens), например, легковых автомобилей, предметов производственного оборудования бюро. В этом случае получаемый денежный эквивалент рассматривается в качестве производственных поступлений, в то время как имеющаяся остаточная балансовая стоимость исключается (удерживается) в качестве производственных расходов.

4. Поступления от продажи материальных ценностей не изнашиваемых основных производственных фондов, например, земельных участков, инвестиций, прав на участие в делах предприятия. В этом случае получаемый денежный эквивалент рассматривается в качестве производственных поступлений, в то время как прежняя (первоначальная) стоимость приобретения исключается (удерживается) в качестве производственных расходов.

5. Получаемый налог с оборота (Umsatzsteuer)

6. Предметные изъятия (Sachentnahmen) в частных интересах налогообязанного лица, например, товаров для целей частного порядка. Изъятие товаров следует рассматривать в качестве производственных поступлений, т.к. покупка товаров отразилась в качестве производственных расходов. Согласно налоговому законодательству (н.з.) изъятие товаров осуществляется по частичной стоимости.

7. Взятие предметов для использования (Nutzungsentnahmen) в частных интересах налогообязанного лица, например, использование легкового автомобиля предприятия для частных целей. При этом прежние (первоначальные) расходы соответственно погашаются. Взятие для использования учитывается по частичной (остаточной) стоимости (за вычетом износа)

8. Налог с оборота на собственное потребление (Eigenverbrauch). Согласно н.з. этот налог нельзя относить на снижение прибыли. Но т.к. этот налог содержится в платежной нагрузке, которая рассматривается в качестве производственных расходов, налог с оборота предусматривается к возмещению в качестве производственных поступлений.

9. Получаемые проценты, например, проценты по задолженности по ссуде.

10. Задатки (авансы - Vorschüsse) и частичные взносы (Teil-undAbschlagzahlungen) в срок их поступления.

11. Предметные и денежные подарки, которые налогообязанное лицо получает из уважения на основании деловых отношений.

Не являются согласно н.з. производственными поступлениями при расчете превышения доходов над расходами, например:

1. Денежные суммы, которые поступают посредством получения ссуды (Darlehen).

2. Денежные суммы, которые взимаются от имени и в счет других (проходящие статьи - durchlaufendePosten) . Налог с оборота не является проходящей (текущей) статьёй и потому является производственным поступлением.

3. Денежные вклады налогообязанного лица.

4. Прочие знаки внимания из деловых соображений, например, цветы, конфеты, книги (стоимостью до 60 марок).

5. Производственные расходы (Betriebsausgaben).

В расчете превышения доходов над расходами (Einnahme-Überschussrechnung) согласно н.з. понятие производственных расходов охватывает принципиально все издержки предприятия в полном их размере за исключением расходов на приобретение / изготовление имущества (материальных ценностей) основных производственных фондов. Расходы на приобретение / изготовление изнашиваемых предметов имущества основных производственных фондов, например машин, оборудования, легковых автомобилей следует распределять в качестве скидки на износ длительно используемых предметов, если только речь не идет о малоценном имуществе (стоимостью до 800 марок без налога с оборота). Расходы на приобретение не изнашиваемого имущества основных производственных фондов, например, земельных участков, следует учитывать в качестве производственных расходов в срок их продажи или изъятия.

Согласно н.з. при расчете превышения доходов над расходами (Einnahme-Überschussrechnung) производственными расходами являются:

1. Расходы на осуществление свободной профессиональной деятельности, а именно:
- расходы на содержание производственного персонала (выплата заработной платы, окладов, социальные расходы, взносы на страхование, выплаты по возрасту, взносы в профсоюз, капиталообразующие выплаты, денежная помощь, помощь в уплате подоходного налога, прочие расходы) ;
- расходы по уплате налогов, страхованию, уплате членских взносов;
- расходы на правовое и налоговое консультирование;
- расходы на специальную литературу;
- расходы на повышение квалификации;
- командировочные расходы (деловые поездки) - транспортные расходы, расходы на ночевку, питание и т.п. ;
- расходы на содержание рабочего помещения (квартплата, оплата электроэнергии, тепла, воды и т.п., расходы на уборку, на ремонтные работы - столярные, малярные, остекление, покрытие полов и т.п.) ;
- расходы на содержание легкового автомобиля для поездокпроизводственного характера - поездки между квартирой и местом расположения бюро, рабочих помещений,- (эксплуатационные и ремонтные расходы, уплата налогов, страховых взносов, аренда гаража и т.п.) ;
- расходы на телефон, телефакс, автомобильный телефон (на подключение, на переговоры, аренду аппарата) ;
- почтово - телеграфные расходы;
- расходы на рекламу.

2. Расходы на средства для работы (основные и оборотные производственные фонды - Anlage-und Umlaufvermögens). Эти средства могут быть малоценными (стоимостью менее 800 марок без налога с оборота) и дорогостоящими (стоимостью более 800 марок без налога с оборота) , долговечными (со сроком службы более одного года) и недолговечными (со сроком службы менее одного года) , изнашиваемыми (как, например, оборудование, машины, приборы) и не изнашиваемыми (как, например, земельные участки) , использоваться исключительно для профессиональной работы или только частично для неё, а частично для работы в качестве наемного работника или промысловой деятельности (в последнем случае следует указывать долю времени для профессиональной работы) .

К производственным расходам на средства для работы относятся:
- расходы на приобретение малоценного и быстроизнашивающегося производственного имущества (предметов оборотных производственных фондов - материалов, программного обеспечения, запасных частей для оборудования и риборов и принадлежностей к ним, хозяйственного инвентаря и т.п.) ;
- скидка на износ (AfA - AbsetzungfürAbnutzung) для изнашиваемого и дорогостоящего производственного имущества (предметов основных производственных фондов - машин, приборов, оборудования, мебели и т.п.) со срока их приобретения;
- расходы на контроль, техническое обслуживание и ремонт, аренду и лизинг средств для работы;

3. Остаточная балансовая стоимость (Restbuchwerte) продаваемого производственного имущества (изнашиваемых предметов основных производственных фондов) ;

4. Уплаченные проценты (например, за полученную ссуду) ;

5. Предметные вложения (Sacheinlagen) частного характера налогообязанного лица. В части производственного имущества (по изнашиваемым предметам основных производственных фондов) стоимость предметных вложений не может быть сразу в полном размере удерживаться в качестве производственных расходов. Оценка стоимости предметных вложений следует согласно указаний н.з.;

6. Израсходованные суммы налога с оборота (уплаченный предварительный налог включая налог с оборота на импорт и внесенная в финансовое учреждение платежная нагрузка по налогу с оборота) , исключая сумму предварительного налога, в которую следует включить расходы на приобретение / изготовление предметов производственного имущества и которая не является сразу удерживаемой;

7. Задатки (аванс - Vorschüsse) и частичные взносы (Teil-undAbschlagzahlungen) в срок оплаты;

8. Плата за обработку (вознаграждения - Damnum за предоставление ссуд, дизажио - Disagio) , которая выплачивается банкам;

9. Образование резерва амортизационных отчислений (Ansparabschreibung) для запланированного в будущем приобретения / изготовления движимого производственного имущества. Размер этого резерва не может превышать 50% расходов на приобретение / изготовление имущества.

Условия образования резерва амортизационных отчислений следующие:
- производственное имущество должно составлять к окончанию приобретения / изготовления предшествующего хозяйственного года не более, чем 400 тысяч марок;
- наибольшая сумма резерва составляет 600 тысяч марок;
- резерв может сохраняться после года его образования в течение 5-ти лет;
- производственное имущество должно оставаться в течение одного года на месте (в бюро, на производственном участке) внутри страны;
- в году образования резерва производственное имущество должно использоваться исключительно или почти исключительно для производственных нужд;
- при ликвидации резерва, без того чтобы использовать его для целей инвестиций, добавка к прибыли не может быть повышена. Резерв ликвидируется принципиально в году осуществления фактических инвестиций, т.е. поскольку принимается списание (амортизация) для выгодного производственного имущества. Однако, высоко прибыльная ликвидация резерва может осуществляться самое позднее в конце второго после его образования последующего хозяйственного года. При расчете превышения доходов над расходами образование резерва следует рассматривать как производственные расходы, а ликвидация резерва - как производственные поступления.

Не являются согласно н.з. сразу удерживаемыми (из производственных поступлений, доходов) , т.е. не являются производственными расходами текущего хозяйственного года , например:

1. Расходы для приобретения производственного имущества (по не изнашиваемым предметам основных производственных фондов) в году приобретения. Удержание в качестве производственных расходов последует только в срок их продажи или изъятия.

2. Расходы для приобретения производственного имущества (по долговечным, изнашиваемым и дорогостоящим предметам основных производственных фондов) в году приобретения. В качестве производственных расходов удерживаются только годовые суммы скидки на износ (амортизация).

3. Денежные суммы, которые выплачиваются в погашение ссуд (TilgungvonDarlehen).

4. Не внесенная дебиторская задолженность (Forderungen).

5. Убытки (Verluste) , которые возникают из-за воровства, растраты или порчи или соответственно потери товаров.

6. Денежные штрафы (Geldstrafen) , которые назначаются судом из-за преступления или провинности.

7. Денежные изъятия (Geldentnahmen).

8. Расходы на подарки лицам, которые не являются работниками по найму налогообязанного лица, если они не превышают в сумме за хозяйственный год 75 марок на каждого получателя.

9. Расходы на угощение лиц из деловых соображений, если они не превышают 80% фактических расходов.

К неудерживаемым (из производственных поступлений, доходов) согласно н.з. относятся , например, производственные расходы:

1. на подарки лицам, которые не являются работниками по найму налогообязанного лица, за исключением рекламных подарков, стоимостью до 75 марок в год на человека;

2. на угощение лиц из деловых соображений, если они не превышают 80% расходов, которые в общем понятии делового обращения рассматриваются как достаточные и размер и производственные причины которых доказываются;

3. дополнительные расходы на питание, если они не превышают определенной (паушальной) наибольшей суммы;

4. расходы на поездки между квартирой и местом расположения бюро (производственного участка) , если они не превышают определенной (паушальной) наибольшей суммы;

5. расходы на устройство налогообязанного лица в гостинице, находящейся вне места расположения бюро (производственного участка) этого лица, если они предназначены для угощения, предоставление ночлега и содержание деловых партнеров;

6. расходы на охоту, рыбную ловлю, парусные и моторные яхты и другие подобные цели и связанные с ними расходы.

6. Прибыль от продажи (Veräusserung) всего предприятия, части предприятия или прав на участие в делах предприятия (Beteiligungen)

А. Льготное налогообложение прибыли от продажи.

К налогооблагаемым доходам относится также прибыль от продажи всего предприятия, части предприятия или прав на участие в делах предприятия. При этом налоговая особенность состоит не в том, что эта прибыль вообще облагается налогом, а в том, что она, конечно, после вычета освобождаемых от уплаты налога сумм, льготно облагается налогом. Но для наличия этой налоговой льготы необходимы совершенно определенные условия.

Льготное налогообложение имеет место тогда, когда существенная часть производственного имущества (капитала), предназначенного для самостоятельной работы, переносится в целом на другой вид самостоятельной работы, и с продажей основной части производственного имущества (капитала) соответствующая самостоятельная работа как таковая завершается. Не требуется, однако, чтобы налогообязанное лицо окончательно прекращает каждый вид самостоятельной работы.

Важно другое! Свободная профессиональная деятельность в прежней ограниченной местом сфере действия должна принципиально прекратиться на известное время.

Следствие! Врач, к примеру, продает свою практику (бюро) , включая картотеку пациентов, и открывает на другом месте новую практику (бюро). Важно для применения льготной продажи впредь то, что продается существенная часть производственного имущества. А для лица свободной профессии это означает, что приобретающему лицу переходит каждая из групп клиентов, доверителей, пациентов.

Б. Пенсии (рента) при продаже (передаче) производственного имущества (капитала)

В практике встречаются регулярные продажи (передачи) производственного имущества (капитала) предприятия, которое характеризуется следующими признаками: продается предприятие (практика, бюро, производственный участок) самостоятельно работающего лица или существенная доля в товариществе капитального типа за предоставление пожизненной пенсии (ренты) . Речь идет также о регулярном производственном капитале и только при существенном праве участия в частном капитале. Далее, должно быть при этом то, что стоимость капитала, с одной стороны, также как размер выплачиваемой пенсии (ренты) , с другой стороны, экономически равноценны.

При наличии этих условий могут быть две возможности:

- Первая возможность - продавец выбирает немедленное льготное взимание налога с прибыли от продажи. Налоговое суждение: Продавец должен определить прибыль от продажи в качестве суммы разницы между состоянием счета на капитал или расходами на приобретение существенного прав на участие, с одной стороны, и фактической стоимостью пенсионных платежей, с другой стороны. Эта прибыль, конечно, при удержании расходов на продажу после вычета необлагаемых налогом сумм облагается налогом по среднестатистической налоговой ставке. Фактически, в последствии получение пенсионных платежей может облагаться налогом в качестве прочих доходов с доли выручки.

- Вторая возможность - продавец не решается на немедленное льготное налогообложение прибыли от продажи. Налоговое суждение: Относительно текущих поступающих пенсионных сумм в наличии имеются дополнительные доходы от самостоятельной работы при переносе практики (бюро) лица свободной профессии, а при существенном праве на участие - доходы от капиталовложений, которые следует учесть при этих доходах.

Материал статьи любезно предоставлен международным журналом EXRUS, а подписаться на рассылки, основанные на материалах журнала можно здесь.

Доходы от капиталовложений и взимаемые c них налоги

Налоги