Доходы и расходы работника по найму. Основные понятия

09.03.2012 ПЯТНИЦА 00:00

НАЛОГИ В ГЕРМАНИИ: ПАМЯТКА НАЕМНОМУ РАБОТНИКУ

Налоги в Германии: памятка наемному работнику

Доходы и расходы работника по найму. Основные понятия

Классы налога на заработную плату

Выбор класса налога на заработную плату

Таблицы налога на заработную плату

Карта начисления налога на заработную плату

Учёт детей в карте налога на заработную плату

Начисление налога на заработную плату наёмного работника

Уведомление о подоходном налоге и его уплата

Учет чрезвычайных расходов

Примеры расчёта заявительной границы

Суммы расходов в заявление на снижение подоходного налога

Об этом Вы должны помнить сами

Доходы и расходы работника по найму. Основные понятия

Работник по найму (Arbeitnehmer) - физическое (частное) лицо, заключившее договор найма, регулирующий трудовые отношения с работодателем (Arbeitgeber).

Трудовые отношения (Dienstverhältnis) при найме - имеют место, когда нанимаемое лицо предоставляет свою рабочую силу работодателю, а также в случае, когда нанимаемое лицо находится под руководством работодателя и обязано следовать его указаниям. Этими признаками несамостоятельная деятельность (nichtselbstständige Tätigkeit) отличается от промысловой деятельности (Tätigkeit als Gewerbetreibender) и от самостоятельной работы (selbständige Tätigkeit) - (см. указания к приложению GSM налоговой декларации в брошюре № 78/4). Услуги, оказываемые в рамках самостоятельной деятельности, например, поставка товаров заказчику самостоятельным лицом, не являются отношениями найма.

Доходы от деятельности по найму - их основной составляющей является заработная плата (Arbeitslohn).

Заработная плата - это все поступления в денежной форме и в виде ценностей, которые причитаются работнику по найму на основании его трудовых отношений.

К зарплате, в частности, относятся:

- натуроплата (Sachbezüge);

- доплаты (Lohnzuschläge) за дополнительную работу и доплаты за затруднения, как например, за работу в выходные и праздничные дни, за работу в ночное время, в жаркое время, за работу в воде, в грязи, при опасности и т.п.;

- чаевые (Trinkgelder);

- компенсации (Entschädigungen) за непредоставленный трудовой отпуск;

- выплаты (Vergütungen) в счет расходов работника на поездки собственным транспортом между домом и работой;

- выплаты в счет компенсации работнику платы за ведение расчетного счета кредитным институтом.

Кроме зарплаты возможны и другие составляющие дохода, например, замещающие зарплату выплаты (Lohnersatzleistungen), а также пособия и пенсии, выплачиваемые в связи с настоящей или прежней деятельностью по найму.

Согласно налоговому законодательству (н.з.) к заработной плате, исходя из настоящих трудовых отношений, относятся:

- зарплата в различных формах, то есть, оклады (Gehälter) - это оплата труда (Vergütungen) или соответствующее жалование (Besoldungen) для служащих фирм и предприятий (Angestellte) и государственных служащих (Beamte);

- денежные вознаграждения (Gratifikationen) - это дополнительные выплаты при особом поводе, например, вознаграждение к рождеству (Weihnachtsgratifikationen);

- тантьемы (Tantiemen) - это особые однократные денежные вознаграждения, которые исчисляются на основании денежного оборота или прибыли;

- другие выплаты (Bezüge) и выгоды (Vorteile) - это блага (Güter), которые предоставляются в денежной форме или в виде ценностей (товаров, освобождения от каких-либо расходов, например, от оплаты за квартиру, и т.п.).1.

Согласно н.э. к заработной плате, исходя из прежних трудовых отношений, относятся:

- выплаты за простой (Wartegelder) - денежные поступления в случаях временного прекращения трудовых отношений и приостановки нормальной выплаты заработной платы при условии, что трудовые отношения должны быть продолжены;

- пенсии при выходе в отставку (Ruhegelder) - это денежные суммы, которые выплачиваются для обеспечения жизни работника по найму при прекращении трудовых отношений, например, вышедшим на пенсию государственным служащим;

пенсии вдовам (Witwengelder) и сиротам (Weisengelder) - это денежные поступления правопреемникам, исходя из прежних трудовых отношений.

Не относятся к заработной плате:

- выплаты для улучшения условий работы, например, для использования помещений отдыха, душа и ванной, дотации на питание;

- пособия при проведении производственных мероприятий до наибольшей суммы в размере 200 марок каждому участнику;

- прочие знаки внимания (цветы, конфеты, книги, кассеты, диски и т.п.) в размере до 60 марок, которые предоставляются работнику в особых случаях (например, в связи с днем рождения);

- производственные выплаты для повышения квалификации и дополнительного образования;

- пенсии из средств предусмотренного законодательством пенсионного страхования рабочих и служащих, также, как из юридически самостоятельной производственной пенсионной кассы, так как эти пенсии выплачиваются пенсионеру, не исходя из трудовых отношений.

Не все поступления, исходя из трудовых отношений, являются налогообязывающими.

К освобождаемым от налогообложения относятся:

- выплаты по служебным командировкам (Reisekostenvergütungen), за расходы на переезд (Umzugskostenvergütungen) и за расходы по разделению домохозяйства (Trennungskostenvergütungen);

- доплаты (Zuschüsse ) к расходам за поездки между домом и работой общественным транспортом на линейных маршрутах;

- предоставление типовой спецодежды;

- сборные перевозки работников между домом и работой;

- компенсации (Abfindungen) в связи с прекращением трудовых отношений в регламентированных законодательством размерах;

- выплаты ко дню юбилея (Jubiläumszuwendungen) в регламентированных законодательством размерах;

- пособия ко дню заключения брака (Heiratsbeihilfen) и ко дню рождения (Geburtsbeihilfen ) в регламентированных законодательством размерах;

- Чаевые (Trinkgeld), которые работник получает от третьих лиц без того, чтобы настаивать на праве их получения в пределах сумм, регламентированных законодательством;

- натуроплата (Sachbezüge).

Следует делать различие между текущей (laufend) заработной платой и прочими (sonstig) выплатами.

Текущая заработная плата поступает работнику регулярно и непрерывно как:

- месячное жалование (Monatsgehдlter);

- недельная и дневная оплата (Wochen- und Tagelöhne);

- выплаты за дополнительную работу (Mehrarbeitsvergütung);

- доплаты и надбавки (Zuschläge und Zulage);

- выгоды в денежной форме (geldwerte Vorteile) от постоянно предоставляемой служебной квартиры и служебного транспорта для частного использования;

- дополнительная и предварительная оплата (Nach- und Vorauszahlungen), если они получаются исключительно в период выплаты зарплаты, заканчивающийся календарным годом оплаты.

К прочим выплатам относятся исключительно одноразовые выплаты, производимые наряду с текущей заработной платой:

- тринадцатое и четырнадцатое месячное жалование;

- одноразовые компенсации (Abfindungen und Entschädigungen);

- денежные вознаграждения и тантьемы, которые не выплачиваются постоянно;

- выплаты ко дню юбилея, рождения, заключения брака;

- отпускное пособие (Urlaubsgelder), выплачиваемое непостоянно, и возмещение (Abgeltung) неиспользованного отпуска;

- выплаты за изобретения;

- выплаты к рождеству.

Прочие выплаты учитываются в календарном году их поступления.

Замещающие заработную плату выплаты (Lohnersatzleistungen) работник по найму получает от своего работодателя или из общественных и страховых фондов в период временной незанятости по различным причинам (болезнь, рождение ребенка, увольнение, ликвидация предприятия и т.п.).

К этим выплатам относятся:

- пособие по безработице (Arbeitslosengeld), по частичной безработице (Teilarbeitslosengeld), помощь при безработице (Arbeitslosenhilfe), пособие в связи с зимними простоями (Winterausfallgeld), пособие за простой в связи с ликвидацией предприятия (Konkursausfallgeld), служебные компенсации простоев согласно федеральным законам об эпидемиях и гарантированном содержании (Verdienstausfallentschдdigung), пособие при неплатежеспособности (банкротстве) предприятия (Insolvenzgeld), пособие при переходе на другую работу по возрасту (Altersübergangsgeld) и компенсационная сумма (Altersübergangsgeld- Ausgleichsbetrag), выплаты (Aufstockungsbeträge) согласно федеральному закону о работе с неполным рабочим днем по возрасту, пособие на содержание как доплата (Unterhaltsgeld als Zuschuss), пособие для включение в труд (Eingliederungsgeld), помощь для включения в труд (Eingliederungshilfe);

- пособие по болезни (Krankengeld), при травмах (Verletzengeld), пособие (Übergangsgeld) при переходе на другую работу согласно федеральному закону об обеспечении или предписанию социально направленного страхования;

- пособие по материнству (Mutterschaftsgeld), специальная поддержка согласно закону о защите материнства (Sonderunterstützung), доплаты (Zuschüsse) согласно постановлению о защите материнства или соответствующих административно-земельных правил;

- пособие и помощь при безработице согласно закону об обеспечении солдат;

- приоритетное пособие при уходе в отставку (Vorruhestandsgeld) в присоединенных областях страны;

- пособие по содержанию, финансируемое из европейского социального фонда, и дополнительные выплаты земельных средств из европейского социального фонда в качестве компенсации при переходе на другую работу согласно социальному законодательству и закону о содействии труду.

Замещающие заработную плату выплаты, в принципе, освобождаются от уплаты подоходного налога. Однако, чтобы не ставить лица, получающие эти выплаты в более выгодное положение, суммы этих выплат учитываются при определении ставки подоходного налога на налогооблагаемые доходы (смотрите приложение №1 указаний к формуляру N налоговой декларации в брошюре №78/3).

Пенсии - являются налогооблагаемым доходом.

Это справедливо, прежде всего, для пенсий:

- по возмещению ущерба (Schadensersatzrenten) в качестве компенсации доходов и выплат на содержание жизни;

- по предусмотренному законом страхованию от несчастных случаев, например, пенсии профессиональных корпораций (Berufsgenossen-schaftsrenten);

- при общей или профессиональной нетрудоспособности, при снижении общей трудоспособности (Erwerbs- und Berufsunfähigkeiten);

- по возрасту (Altersrenten), например, в соответствии с законом пенсионного страхования;

- вдовам, вдовцам (Witwen- Witwerrenten);

- полным или полусиротам (Halb- und Vollwaisenrenten);

- по страховым договорам (Renten aus Versicherungsverträge);

- по компенсации военных и тяжелых увечий (Kriegs- und Schwerbeschädigtenrenten);

и др. (смотрите указания к строкам с 30 по 39 приложения KSO налоговой декларации в брошюре №78/4)

Доходы от капиталовложений (Einkünfte aus Kapitalvermцgen) - это, во-первых, дивиденды и проценты по приобретенным акциям и ценным бумагам:

- акционерных обществ, коммандитных обществ, промысловых и хозяйственных товариществ и т.п.;

- при участии в торговом промысле в качестве истинного (действительного, типичного) негласного компаньона;

- при вкладах в кредитные институты, инвестиционные, пенсионные и другие капиталообразующие фонды, жилищно-сберегательные кассы, по облигациям государственного займа, земельных займов, займов кaмпаний, фирм и предприятий и др.;

и, во-вторых, доходы от сделок с ценными бумагами, земельными участками и другими видами хозяйственного имущества.

Доходы от капиталовложений являются налогооблогаемыми, если каждый вид дохода в отдельности и все доходы в сумме превышают паушальные (регламентированные н.з.) величины (смотрите указания к приложению KSO налоговой декларации в брошюре №78/4).

Расходы, учитываемые в связи с деятельностью по найму различаются как:

1) не влияющие на взимание подоходного налога;

2) частично или полностью (в регламентированном или паушальном размере) учитываемые при исчислении подоходного налога.

В первом случае - это расходы, не связанные непосредственно с трудовой деятельностью (питание, одежда, предметы домашнего обихода, мебель, транспортные средства, отдых, развлечения, коммунальные услуги, квартирная плата и т.п. нужды семьи).

Во втором случае расходы разделяются на:

- расходы, связанные с трудовой деятельностью, или шире, с получением доходов любого вида (Werbungskosten);

- особые расходы (Sonderausgaben);

- непредвиденные, чрезвычайные расходы (außergewöhnliche Belastungen);

- расходы по уходу, содержанию и образованию детей, нуждающихся близких родственников, по ведению домохозяйства, воспитывающими детей в одиночку.

Расходы, связанные с трудовой деятельностью (Werbungskosten) - это издержки, которые наемный работник несет для приобретения навыков работы, их сохранения и совершенствования, и которые необходимо вытекают из его трудовых обязанностей и отношений (смотрите указания к строкам с 31 по 63 приложения N налоговой декларации в брошюре №78/3).

Речь идет, в первую очередь, об издержках, вызванных обстоятельствами:

- взносы в профессиональные союзы;

- поездки между домом и работой;

- командировочные расходы;

- приобретение средств для выполнения работы (специальная литература, вычислительная техника, инструменты, рабочая одежда и т.п.);

- использование домашнего рабочего помещения для производственных целей;

- повышение квалификации по специальности;

- трудоустройство;

- переезд на новое место работы;

- необходимость ведения двойного домашнего хозяйства;

- ведение расчетного счета, если этого требуют производственные отношения.

Особые расходы (Sonderausgaben) включают в себя (смотрите указания к строкам с 75 по 88 налоговой декларации в брошюре №78/2):

- выплаты на содержание разведенного или длительное время проживающего отдельно супруга;

- начисленный церковный налог;

- расходы на соответствующее трудовым отношениям ведение домашнего хозяйства;

- расходы на собственное профессиональное образование и дальнейшее обучение по не выполняемым в данное время обязанностям;

- выплаты в дополнительную или вспомогательную школу, которые посещает ваш ребенок;

- расходы на налоговое консультирование;

- взносы и пожертвования на достижение благотворительных, религиозных, научных и других общественно полезных целей, как и политическим партиям до определенных небольших сумм;

- удержание некомпенсированных убытков прошлых лет;

- предупредительные расходы на определенные виды страхования (смотрите указания к строкам с 63 по 71 налоговой декларации в брошюре №78/2).

Предупредительные расходы (Vorsorgeaufwendungen) - это, в первую очередь, взносы для предусмотренного законом социального страхования, также взносы в частные страховые фонды с целью страхования жизни, по болезни, по уходу при несчастных случаях, также 50% взносы на целевое накопление сбережений для жилищного строительства. Взносы первой группы - это медицинское страхование, страхование по уходу, пенсионное страхование и страхование на случай безработицы.

Возможен учет также страхования от ответственности при использовании автомобиля для поездок между домом и работой. Взносы второй группы - это, прежде всего, страхование жизни. Также могут быть учтены пенсионное страхование, страхование для обеспечения жизни, взносы в похоронную кассу, страхование на случай профессиональной нетрудоспособности, страхование для накопления приданного, для уплаты налога на наследство, для уплаты госпошлины и страхового налога, взносы по страхованию жизненных рисков.

С 1992 года разрешается вычитать из доходов страховые взносы, используемые в качестве залога или погашения ссуды в случае, когда ссуда служит для финансирования производственного или частного объекта. Взносы третьей группы - это с 1995 года не только обязательно учитываемое страхование по уходу, но и дополнительное добровольное страхование на эти же цели.

Не рассматриваются как предупредительные расходы взносы на нижеследующие виды страхования:

- накопления капитала по одноразовому взносу;

- накопления капитала с текущими взносами, содержащими долю сбережений с продолжительностью договора менее 12 лет;

- пенсионное страхование с правом выбора капитала по одноразовому взносу и то же с правом выбора капитала с текущими взносами, когда исчисление капитала может производиться к сроку до истечения 12 лет с момента заключения договора;

- страхование жизни, связанное с финансовыми фондами;

- страхование имущества, легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера, на случай взлома квартиры, гаража, воровства, угона, пожара, града и т.п.;

- правозащитных услуг.

Не рассматриваются как предупредительные расходы также:

- взносы на погашение кредита;

- ссудные проценты и взносы для покрытия управленческих расходов, например, проценты для открытия кредита;

- регламентированная плата за ссуду.

Непредвиденные, чрезвычайные расходы (außergewöhnliche Belastungen) - это расходы, возникающие по необходимости при особых обстоятельствах (смотрите указания к строкам с 95 по 119 налоговой декларации в брошюре №78/20).

Например:

- похороны;

-обеспечение жизненных условий близких родственников покойного;

- при развод супругов;

- болезнь и последующее лечение;

- дополнительные затраты на инвалидов, в частности, на их транспортные расходы;

- уход за супругом-инвалидом;

- содержание престарелого супруга или инвалида в доме престарелых или пансионате;

- содержание нуждающихся близких родственников;

- расходы по уходу и надзору за детьми;

- повторное приобретение домашнего имущества и одежды, утраченные при непредвиденных обстоятельствах, например, при пожаре или наводнении.

Налог на заработную плату (Lohnsteuer) является частью общего подоходного налога физического лица. Определенный процент ее удерживается работодателем при выплате зарплаты, независимо от дополнительных данных работника. Все корректировки с учетом данных работника производятся по итогам года в установленном порядке.

Расчетная величина доходов от несамостоятельной деятельности, предназначенных к взиманию подоходного налога (zu versteuerndes Einkommen), получается как сумма годовой зарплаты и приравненных к ней поступлений минус часть поступлений, свободная от налогообложения.

Материал статьи любезно предоставлен международным журналом EXRUS, а подписаться на рассылки, основанные на материалах журнала можно здесь.

Классы налога на заработную плату

Налоги